Горячая линия бесплатной юридической помощи:
Москва и область:
Москва И МО:
+7(499) 110-93-26 (бесплатно)
Санкт-Петербург и область:
СПб и Лен.область:
+7 (812) 317-74-92 (бесплатно)
Регионы (вся Россия):
8 (800) 550-95-86 (бесплатно)

Отложенный налог на прибыль

Введение

Уплачиваемый предприятием налог на прибыль, как правило, отличается от условного налога (произведения бухгалтерской прибыли до налогообложения на ставку налога), поэтому бухгалтерская прибыль не может служить надёжным индикатором налоговых выплат.

Прибыльное предприятие может законно показывать в налоговой отчётности нулевую или отрицательную налоговую базу, и, наоборот, убыточное предприятие может быть обременено большими выплатами налога. Причиной таких расхождений могут являться[5]:

  • Запрет на признание или частичное признание в налоговом учёте определённых видов расходов (например, ограничение признаваемого расхода на выплату процентов в привязке к ставке рефинансирования[6]);
  • Освобождение определённых видов доходов от налогообложения (например, освобождение полученных дивидендов от двойного обложения прибыли);
  • Налоговые льготы (например, право применения в налоговом учёте амортизационной премии или ускоренной амортизации);
  • Задержки в поступлении денежной выручки — в случаях, когда налоговая база рассчитывается кассовым методом, а бухгалтерская отчётность составляется методом начисления;
  • Признанием в финансовой отчётности активов и обязательств, которые не отражаются в налоговом учёте. Например, в МСФО обязательства работодателя по выплатам негосударственных пенсий могут приводить к начислению долгосрочного пенсионного обязательства[7]. В российском учёте (и налоговом, и бухгалтерском) создание такого обязательства не предусмотрено, а значит — запрещено[8].

В прошлом, США и государства Западной Европы пытались проводить политику «налогового нейтралитета» отчётности — тождества бухгалтерской (финансовой) и налоговой отчётности. На практике соблюсти баланс интересов государства, налогоплательщиков и финансовых рынков не удалось.

С одной стороны, налогоплательщики систематически искажали «нейтральную» отчётность для минимизации налогов, с другой — правительства практиковали налоговые льготы, не вписывавшиеся в «нейтральную» модель[9].

Как следствие, на смену «нейтралитету» пришло осознанное разделение отчётности на финансовую и налоговую, и появилась необходимость отражения налоговых разниц в финансовой отчётности. По состоянию на 2011 год, этому пути следуют GAAP США, GAAP Великобритании, российские и украинские положения о бухгалтерской отчётности и международные стандарты финансовой отчётности.

История

Отложенный налог на прибыль

В первой половине XX века в США не было единого мнения об экономической сути налога на прибыль[10]. Влиятельная школа во главе с Уильямом Пейтоном утверждала, что налог на прибыль является не расходом, а формой распределения прибыли компании, аналогом дивидендов, распределяемых среди акционеров[11].

С точки зрения этой школы, финансовый результат определялся до расчёта налога на прибыль, а расхождения между фактическим и условным налогом были «внутренним делом» заинтересованных лиц — государства и акционеров[12].

При низкой, менее 15 %[13], налоговой ставке и консервативной практике ведения бизнеса налоговые разницы практически не влияли на достоверность отчётности и потому не требовали особого подхода[12]. Но в начале Второй мировой войны ставки выросли с 15 % до 40 %[13], и налоговые разницы выросли настолько, что в профессиональной среде вновь вспыхнула дискуссия о сути налога на прибыль и о необходимости раскрывать суммы отложенного налога[12].

В декабре 1944 года Американский институт сертифицированых бухгалтеров (AICPA) опубликовал «Бюллетень 23» (ARB 23), в котором признал проблему и одновременно не рекомендовал ведение особого учёта отложенного налога[14].

«Налог на прибыль — это расход, который следует распределять [во времени] наравне с любыми другими расходам» того периода, в котором получен облагаемый доход[15]. В декабре 1967 года AICPA выпустил рекомендательное «Мнение 11» (Opinion 11), в котором впервые предложил практический способ учёта отложенных налогов методом отсрочки.

П:

Предприятиям следовало признавать в отчёте о прибылях и убытках только условный налог, рассчитанный как произведение налоговой ставки на бухгалтерскую прибыль до налогообложения[12]. Расхождения между условным и фактическим налогом относились на балансовые счета ОНА и ОНО[12].

По утверждению King, «Мнение 11» стало высшей точкой в развитии метода начислений и довело его до абсурда, пренебрегая интересами пользователей отчётности[16]. Рассчитанные по «Мнению 11» суммы отложенного налога были недостоверны, так как стандарт не предусматривал никаких механизмов учёта изменений ставок налога.

Он также противоречил сущности новой Концепции финансовой отчётности, утверждённой в 1980 году[12]. В течение пяти лет (1982—1987) под эгидой Совета по стандартам финансового учёта (FASB) шли дебаты о будущем учёта отложенных налогов, и только в 1987 году FASB принял новый стандарт, SFAS 96[17].

Стандарт отменил накопительный учёт временных разниц, предписал использование балансового метода[12] и запретил признание ОНА в связи с переносом налоговых убытков на будущие периоды[18]. Корпорации, оценив последствия нововведения, протестовали и настаивали на поправках и отсрочках.

Внешнее давление заставило регулятора трижды переносить ввод новых правил в строй. В итоге в 1992 году вместо SFAS 96 в действие вступил компромиссный стандарт, допускавший признание ОНА по убыткам прошлых лет — SFAS 109[12].

В Великобритании потребность в учёте отложенного налога возникла в 1970-е годы, когда на фоне высокой инфляции и высоких номинальных ставок налога правительство практиковало щедрые налоговые вычеты, вплоть до полного списание стоимости основных средств «на расходы» в год приобретения[19].

В балансах предприятий возник скрытый «налоговый навес»; нормальная, длительная амортизация основных средств в бухгалтерском учёте более не уменьшала текущие выплаты налога. В 1973 году британский Комитет по бухгалтерским стандартам (Accounting Standards Commission, ASC) рекомендовал введение учёта отложенных налогов методом отсрочки. В 1975 году ASC утвердил стандарт SSAP 11, основанный на американском «Мнении 11»[19].

Практика показала, что заложенная в стандарт методика систематически необоснованно завышала будущие налоговые обязательства и занижала бухгалтерскую прибыль предприятий, поэтому уже в 1978 был принят новый стандарт (SSAP 15), рекомендовавший метод обязательств по отчёту о прибылях и убытках[19].

В редакции 1985 метод обязательств стал единственно возможным, при этом вразрез с нормами МСФО сохранилась возможность не полного, а частичного признания ОНА и ОНО, что приводило к потенциальному завышению чистых активов предприятия[19].

Например, в конце 1990-х годов British Telecom признавал, что переход на полное признание ОНО потребовал бы единовременно признать убыток в два миллиарда фунтов[19]. В 2000 году британский Совет по финансовой отчётности (FRC) принял новый стандарт, FRS 19, сблизивший национальные нормы с МСФО, но сохранивший метод обязательства по отчёту о доходах и расходах.

FRC предписал полное, а не частичное, признание отложенного налога, однако счёл, что при предприятия не обязаны начислять ОНО на суммы переоценки активов — по мнению FRC, применение этой нормы МСФО необоснованно занизило бы чистые активы предприятий. Также, вразрез с нормами МСФО, FRC разрешил дисконтирование ОНО (запрещённое в МСФО)[20].

FRS 19 действует по сей день (2011) в Великобритании и Ирландии[21]. Австралия, Новая Зеландия, Гонконг и ряд других стран и территорий, ранее использовавших британские стандарты, полностью перешли на МСФО в 2000-х годах.

В Канаде переход государственных и публичных компаний на МСФО запланирован на 2011 и 2012 годы. Непубличные частные компании вправе продолжать использовать национальный GAAP[22], который трактует отложенные налоги аналогично МСФО, но отличается от него в деталях[23].

Развитие бухгалтерской практики в континентальных странах Западной Европы отставало и от США, и от Великобритании. Например, в Бельгии 1970-х годов бизнес активно сопротивлялся попыткам ввести налоговый учёт[24].

Под давлением деловой общественности в 1975—1978 были приняты закон и подзаконные акты о налоговом нейтралитете. В соответствии с этими законами налоговые органы были обязаны признавать любые нормы бухгалтерского учёта и отчётности, принятые в деловом обороте, если эти нормы не вступали в прямое противоречие с ранее принятыми законами[24].

Бухгалтерский отчёт о прибылях и убытках приравнивался к декларации по налогу на прибыль[24]. Отложенным налогам в этой системе места не было, что существенно упрощало учёт. Однако в результате «нейтральная» отчётность оказалась подчинена интересам налогового планирования и систематически искажалась, утратив былую достоверность[25]. Аналогичные законы, с тем же побочным эффектом, действовали в Италии c 1973 по 2003 годы[26].

Задолго до этих событий в англоязычной среде зародилось движение к унификации отчётности, которое привело к созданию МСФО. В 1966 году представители Великобритании, США и Канады учредили группу по изучению подходов к сближению правил финансовой отчётности[27].

В 1973 наработки группы воплотились в создание постоянно действующего Комитета по международным стандартам учёта (IASC[28]). В январе 1975 IASC выпустил первый действующий стандарт, IAS 1 «Раскрытие учётной политики»[29].

он допускал применение как метода обязательств по балансу, так и метода отсрочки. В простых случаях (например, разницы в нормах амортизации оборудования) оба метода были эквивалентны, в более сложных (учёт нематериальных активов, пенсионных обязательств, аренд) их результаты были несопоставимы.

Поэтому в 1995—1996 IASC полностью переработал стандарт[30]. В новом варианте IAS 12, принятом в октябре 1996 и действующем поныне (2011 год), допускается применение только балансового метода[30]. Единственным исключением из балансового метода, сохранённым в IAS 12 (также, как и в американском SFAS 109), является признание отложенных налоговых активов при переносе убытков прошлых лет на будущие периоды.

До конца 2002 года российский бухгалтерский учёт (РСБУ) не признавал понятие отложенного налога[31].

Предлагаем ознакомиться:  Налог на имущество офисное помещение

В начале 1998 года второе правительство Черномырдина приняло «Программу реформирования бухгалтерского учёта в соответствии с международными стандартами финансовой отчётности»[32]. Принятие отдельного стандарта по отложенным налогам было запланировано на 1 квартал 1999 года[33], но задержки с принятием первой части Налогового кодекса и кризис 1998 года сделали программу 1998 года невыполнимой.

Принятие летом 2000 года второй части Кодекса, установившей новые нормы налогообложения прибыли, вновь задержало выход стандарта. В итоге Положение по бухгалтерскому учёту ПБУ 18/02 «Учёт расчётов по налогу на прибыль», было утверждено в 2002 году и введено в действие с 1 января 2003 года[34].

Вопреки мировой практике и нормам МСФО, в ПБУ 18/02 был заложен не балансовый метод, а метод отсрочки. В 2008 и в 2010 году в ПБУ 18/02 были внесены изменения, учитывавшие последствия изменений налоговых ставок (единственное такое изменение состоялось на рубеже 2008 и 2009 годов, когда ставка снизилась с 24 % до 20 %).

Отложенный налог на прибыль

В 2010 году РФ приняла закон «О консолидированной отчётности», который ввёл понятие «признания МСФО в Российской Федерации» и установил новые сроки перехода банков, страховщиков и публичных компаний, к обязательному составлению отчётности МСФО[35].

США[ | ]

В первой половине XX века в США не было единого мнения об экономической сути налога на прибыль[10]. Влиятельная школа во главе с Уильямом Пейтоном утверждала, что налог на прибыль является не расходом, а формой распределения прибыли компании, аналогом дивидендов, распределяемых среди акционеров[11].

С точки зрения этой школы, финансовый результат определялся до расчёта налога на прибыль, а расхождения между фактическим и условным налогом были «внутренним делом» заинтересованных лиц — государства и акционеров[12].

При низкой, менее 15 %[13], налоговой ставке и консервативной практике ведения бизнеса налоговые разницы практически не влияли на достоверность отчётности и потому не требовали особого подхода[12]. Но в начале Второй мировой войны ставки выросли с 15 % до 40 %[13], и налоговые разницы выросли настолько, что в профессиональной среде вновь вспыхнула дискуссия о сути налога на прибыль и о необходимости раскрывать суммы отложенного налога[12].

В декабре 1944 года Американский институт сертифицированных бухгалтеров (AICPA) опубликовал «Бюллетень 23» (ARB 23), в котором признал проблему и одновременно не рекомендовал ведение особого учёта отложенного налога[14].

Действующие стандарты учёта и отчётности

В МСФО отложенный налог на прибыль регулируется стандартом IAS 12 «Налог на прибыль» (Income Taxes[37]). Так как признание активов и обязательств обусловлено ожидаемыми в будущем поступлениями и выбытиями экономических выгод от их реализации или использования, то стандарт постулирует, что предприятия должны оценивать налоговые последствия этих будущих операций.

Денежная оценка таких платежей или поступлений при выбытии актива или обязательства признаётся в балансе как ОНО или ОНА[38]. Действие IAS 12 распространяется на налоги всех государств и регионов, где предприятие (группа предприятий) является налогоплательщиком.

Налоговые разницы в МСФО определяются балансовым методом. Вместо ведения систематического накопительного учёта временных разниц, предприятия рассчитывают разницы на дату составления баланса. Расчётная сумма облагаемых временных разниц, помноженная на ставку налогообложения, признаётся в балансе как отложенное налоговое обязательство (ОНО).

Деловая репутация, признанная в ходе сделки приобретения (объединения) бизнеса, не порождает отложенного налога, так как по определению она уже является остаточным показателем, очищенным от всех ожидаемых в будущем расходов[40].

Расчётная сумма вычитаемых временных разниц, помноженная на ставку налогообложения, может быть признана в балансе как отложенный налоговый актив (ОНА). Кроме этого, в качестве ОНА также могут признаваться налоговые убытки и налоговые вычеты текущего и прошлых периодов, перенесённые на будущее[41].

ОНА и ОНО рассчитываются по ставке, по которой предприятие ожидает будущие выплаты (возвраты) отложенного налога[43]. Изменения налоговой ставки признаются в том периоде, в котором они были приняты законодателем[44].

Например, при изменении налоговых ставок в РФ на рубеже 2008 и 2009 годов, введённом федеральным законом 224-ФЗ от 26 ноября 2008 года, предприятия были обязаны применять новые ставки по состоянию на 31 декабря 2008 года и признавать единовременную прибыль или убыток от изменения ставок в 2008 году[45].

В балансе отдельного налогоплательщика ОНА и ОНО представляются свёрнуто по расчётам с каждым (национальным или региональным[46]) налоговым органом. Группа обязана сворачивать ОНА и ОНО входящих в неё предприятий (налогоплательщиков), если имеет право на будущий зачёт этих ОНА и ОНО или если предполагает реализовать эти ОНА и ОНО одновременно[47].

Пример
На отчётную дату (31 декабря 2008 года) стоимость основных средств организации составляет: в отчётности МСФО 1.000.000 руб., в бухгалтерской отчётности РСБУ 500.000 руб. и в налоговом учёте 100.000 руб. В отчётности МСФО начислено чистое обязательство по пенсионному плану с установленными выплатами в сумме 300.000 руб. и резерв на вероятную уплату налоговых санкций в сумме 200.000 руб. Ставка налога на прибыль в 2008 году составляла 24 %; с 1 января 2009 года ставка снижена до 20 %. Руководство предполагает, что в ближайшие годы предприятие будет стабильно прибыльным.
  1. Признаётся облагаемая налоговая разница по основным средствам в сумме 900.000 руб. и ОНО по ставке 20 % в сумме 180.000 руб.
  2. Признаётся вычитаемая налоговая разница по пенсионному обязательству в сумме 300.000 руб. и ОНА по ставке 20 % в сумме 60.000 руб.
  3. Резерв по санкциям не порождает налоговых разниц, так как выплата штрафов и пеней не уменьшает налогооблагаемую прибыль.
  4. Признанные ОНА и ОНО сворачиваются. В балансе отражается чистое (сальдированное) ОНО в сумме 120.000 руб.
Сумма расхода (дохода) периода по отложенному налогу равна увеличению (уменьшению) чистого ОНО за период. В пояснительной записке за 2008 год следует раскрыть, как минимум, движение отложенного налога по основным средствам, по пенсионному обязательству, и влияние изменения ставки налога[48].

Что такое отложенный налог на прибыль, и как его учитывать? - все о налогах

Дисконтирование ОНА и ОНО, независимо от ожидаемых сроков их реализации, в МСФО не допускается. Авторы стандарта сочли, что точное планирование сроков, как правило, невозможно, поэтому нельзя требовать от предприятий обязательного дисконтирования.

ПБУ 18/02 «Учёт расчётов по налогу на прибыль» обязательно к применению всеми организациями, «признаваемыми в установленном законодательством Российской Федерации порядке налогоплательщиками налога на прибыль (кроме кредитных организаций и государственных (муниципальных) учреждений)»[50].

В отличие от IAS 12, устанавливающего единые нормы для учёта налогов всех государств, в которых действует предприятие (группа предприятий), независимо от его (её) юридической формы, российские ПБУ не регламентируют учёт иностранных налогов (и вообще вопросы консолидации международных, и не только, групп предприятий).

ПБУ 18/02 определяет временные разницы как «доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчётном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль — в другом или в других отчётных периодах.

Предлагаем ознакомиться:  Как начисляется пенсия многодетной матери

Временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли приводят к образованию отложенного налога на прибыль.»[51] Плательщик налога на прибыль признаёт временные разницы и начисляет отложенные налоговые активы и обязательства непосредственно в момент учёта операции, породившей временные разницы, и фактически обязан вести накопительный аналитический учёт по каждой временной разнице (по каждому объекту основных средств, по каждому кредитному договору и т. п.).

ПБУ 18/02 оговаривает, что ОНА признаются только «при условии существования вероятности того, что она получит налогооблагаемую прибыль в последующих отчётных периодах» и не признаются, если «когда существует вероятность того, что вычитаемая временная разница не будет уменьшена или полностью погашена в последующих отчётных периодах»[53].

До 2011 года ОНА и ОНО представлялись развёрнуто, отдельными строками в составе внеоборотных активов и долгосрочных обязательств. С 2011 года предприятия вправе отражать в балансе свёрнутую сумму отложенного налога[54].

Выделение краткосрочной составляющей ОНА и ОНО не предусмотрено: согласно определению, данному в ПБУ, ОНА и ОНО реализуются (приводят к изменению) «налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчётным или в последующих отчётных периодах»[52].

Поскольку по букве Налогового екса налог на прибыль отчётного года уплачивается в году, следующим за отчётным, то какого-либо искусственного разделения разниц на краткосрочные и долгосрочные не требуется.

Пример
В 2008 году предприятие приобрело и ввело в эксплуатацию оборудование стоимостью 1.000.000 руб. При постановке оборудование на учёт предприятие воспользовалось амортизационной премией в размере 30 % от его стоимости. Бухгалтерская прибыль до налогообложения за 2008 год составила 500.000 руб. Ставка налога на прибыль в 2008 году составляла 24 %.
  1. Предприятие признаёт в бухгалтерском балансе основные средства стоимостью 1.000.000 руб.
  2. Предприятие признаёт в балансе отложенное налоговое обязательство в размере 24 % от амортизационной премии (0,24*0,30*1.000.000 руб = 72.000 руб). Начисление ОНО корреспондирует с уменьшением (дебетом) обязательства по уплате налога на прибыль.
  3. По итогам года начисляется задолженность по налогу в сумме условного налога, 24 % от бухгалтерской прибыли до налогообложения (0,24*500.000 руб = 120.000 руб). Расход по налогу, отражаемый в отчёте о прибылях и убытках, равен условному налогу (120.000 руб.).
  4. Текущее обязательство по уплате налога на прибыль равно 120.000-72.000 = 48.000 руб.
Последовательность операций в реальных учётных системах может отличаться от изложенной в примере, при условии, что выполняется предписанное в п. 21 ПБУ 18/02 тождество фактического налога к уплате и условного налога, скорректированного на начисленные в отчётном году ОНА и ОНО.

Первая редакция ПБУ 18/02, действовавшая в 2003—2007 годах, не предусматривала каких-либо действий на случай пересмотра ставки налога. В феврале 2008 года Минфин РФ постановил, что при изменении ставки налога следует пересчёт ОНА и ОНО по ставке, действующей на отчётную дату[55].

Отложенный налог на прибыль

Вопрос о моменте пересчёта (признания изменений) и о порядке признания прибыли (убытка) в связи с изменением ставки оставался открытым[56]. В декабре 2010 года пробел был ликвидирован: начиная с бухгалтерской отчётности за 2011 год, результат пересчёта относится на финансовый результат (прибыль или убыток) отчётного года.

Пересчёт проводится «на дату, предшествующую дате начала применения измененных ставок»[52]. Например, если в сентябре текущего года принят закон об изменении ставки с 1 января следующего года, то пересчёт будет отражён только в годовой отчётности, но не в отчётности за девять месяцев текущего года.

Украинское положение (стандарт) о бухгалтерском учёте № 17 «Налог на прибыль», действующее с 2001 года, основывается на тексте IAS 12. Налоговые разницы рассчитываются периодически путём сравнения бухгалтерской и налоговой стоимости активов и обязательств[57].

Вразрез с нормами МСФО, украинский стандарт требует проводить такой расчёт ежегодно (по состоянию на 31 декабря отчётного года). При составлении промежуточной (квартальной) отчётности предприятия могут не рассчитывать отложенный налог.

В этом случае балансовые суммы ОНА и ОНО переносятся из баланса на 31 декабря предыдущего года, расход по отложенному налогу не признаётся (он будет начислен единовременно при составлении годовой отчётности)[59].

Примечания

  1. PriceWaterhouseCoopers 2009.
  2. В английских источниках используются два различных термина: timing differences — разницы во времени признания доходов и расходов, и temporary differences — временны́е разницы в балансовой оценке активов и обязательств. В русских текстах оба термина переводятся как временные разницы.
  3. Расходы и доходы, не признаваемые в целях налогообложения (источники постоянных налоговых обязательств) могут и не иметь очевидных балансовых последствий.
  4. Панков и Лаврушина. Другие авторы (например, Lawrence) объединяют методы «по отчёту о прибылях и убытках» и «по балансу» в единый «метод обязательств». Отдельно существует также метод «нулевого отложенного налога», который запрещает признание отложенного налога вообще.
  5. Более детальные перечни налоговых разниц приводятся в международных и национальных стандартах, например, в п. ПБУ 18/02, п. 4 (постоянные разницы) и п. 11 (временные разницы). Исторический анализ налоговых разниц в США см. также King, с. 28.
  6. НК РФ в редакции от 21.04.2011, ст. 269, 270 п. 8
  7. Для пенсионных планов с установленными (гарантированными) выплатами пенсионерам, регламентируемым IAS 19 «Вознаграждения работникам». Об особенностях применения см. Миславская, Н. А.Проблемы внедрения МБС (IAS) 19 «Вознаграждения работникам» // Международный бухгалтерский учёт. — 2010. — № 10. — ISSN2073-5081.
  8. O практике учёта взносов в НПФ см. Кузнецова, М. С.Анализ ошибок, выявленных при составлении финансовой отчётности // Российский налоговый курьер. — 2009. — № 12. — ISSN1560-9693.
  9. Previts, Walton {amp}amp; Wolnitzer, с. 23-25, 102.
  10. Всего в межвоенный период обсуждалось четыре концепции: «налог — это расход», «налог — это распределение прибыли», «налог — это чистый убыток», и наконец «налог — это нечто ненормальное» («some anomalous item»). Пейтон, уже будучи пожилым человеком, всерьёз обсуждал четвёртую концепцию в 1940-х годах, когда ставки налога в США выросли с довоенных 13,75 % до 40 %. — Nurnberg.
  11. Пейтон c 1916 года возглавлял Ассоциацию Американских Бухгалтеров и редколлегию Accounting Review. В 1918 и 1922 Пейтон опубликовал «Принципы учёта» (Principles of Accounting) и «Теорию учёта» (Accounting Theory), ставшие основой теории налога как расхода. — см. полный анализ в Nurnberg.
  12. 123456789Stice, Stice {amp}amp; Skousen, c. 702.
  13. 123До середины 1930-х годов ставка федерального налога на прибыль не превышала 15 %. В 1938—1942 ставки выросли до 40 %. В 1952 году ставка достигла 52 % и держалась на этом уровне до 1963 года включительно. Следующий всплеск ставок до 52,8 % произошёл в 1968—1969 годах. Затем ставки постепенно снижались и вышли на нынешний уровень (35 %) в 1993 году. — Historical Corporate Top Tax Rate and Bracket. Tax Policy Center (2010). Проверено 28 апреля 2011.Архивировано 30 июля 2012 года.
  14. King, с. 29. Текст ARB 23 см в AICPA.Accounting Research Bulletin 23. Accounting for Income Taxes (англ.). AICPA (1944). Проверено 28 апреля 2011.Архивировано 30 июля 2012 года.
  15. ARB 45, Ch. 10, Section B, par. 4: «Income taxes are an expense that should be allocated, as other expenses are allocated. What the income statement should reflect under this head, as under any other head, is the expense properly allocable to the income included in the income statement for the year.» (цит. по Stice, Stice {amp}amp; Skousen p. 702).
  16. King, p. 29: «Accrual accounting has reached its high-water mark in the United States: the APB was more interested in matching income with expenses than in achieving clarity among balance sheet accounts.»
  17. King, c. 30; Stice, Stice {amp}amp; Skousen, c. 702.
  18. King, c. 30.
  19. 12345Lawrence 2000.
  20. IAS 19. Deferred Tax. Overview (англ.). Financial Reporting Council (2006). Проверено 28 апреля 2011.
  21. В Ирландии признаны и применяются нормы учёта и отчётности, устанавливаемые британскими профессиональными организациями. Стандарты, принятые британским Financial Reporting Council, действуют и в Соединённом Королевстве, и в Республике Ирландия.
  22. IFRSs in Canada. Canada’s Adoption of IFRSs (англ.). The Canadian Institute of Chartered Accountants (2011). Проверено 28 апреля 2011.Архивировано 30 июля 2012 года.
  23. Canadian GAAP-IFRS comparison. Issue 13: Income Taxes. BDO International (2010). Проверено 28 апреля 2011.Архивировано 30 июля 2012 года.
  24. 123Previts, Walton {amp}amp; Wolnitzer, с. 23.
  25. Previts, Walton {amp}amp; Wolnitzer, с. 24—25.
  26. Previts, Walton {amp}amp; Wolnitzer, с. 102.
  27. What are international standards?. ICAEW (2011). Проверено 17 сентября 2011.Архивировано 30 июля 2012 года.
  28. Действовал под этим названием (IASB) 2001 год. С 2001 года преобразована в Совет по международным стандартам учёта (IASB).
  29. History of IAS 1. Deloitte (2011). Проверено 17 сентября 2011.Архивировано 30 июля 2012 года.
  30. 123History of IAS 12. Deloitte (2011). Проверено 17 сентября 2011.Архивировано 30 июля 2012 года.
  31. Панков и Лаврушина.
  32. Постановление Правительства РФ от 06.03.1998 № 283 «Об утверждении Программы реформирования бухгалтерского учёта в соответствии с международными стандартами финансовой отчётности».
  33. Распоряжение Правительства РФ от 22.05.1998 № 587-р «Об утверждении плана внедрения положений (стандартов) бухгалтерского учёта в практику».
  34. Приказ Минфина РФ от 19.11.2002 № 114н «Об утверждении положения о бухгалтерском учёте „Учёт расчётов по налогу на прибыль организаций“ ПБУ 18/02», п. 2.
  35. Федеральный закон № 208-ФЗ от 27.07.2010 года «О консолидированной финансовой отчётности».
  36. Постановление Правительства РФ № 107 от 25.02.2011 года «Об утверждении положения о признании международных стандартов финансовой отчётности и разъяснений международных стандартов финансовой отчётности для применения на территории Российской Федерации».
  37. Название, закреплённое в редакции 1996 года.
  38. IAS 12, Objective, абз. 2.
  39. IAS 12, п. 2.
  40. IAS 12, п. 21: «However, this Standard does not permit the recognition of the resulting deferred tax liability because goodwill is measured as a residual and the recognition of the deferred tax liability would increase the carrying amount of goodwill.»
  41. IAS 12, пп. 5, 12, 13.
  42. IAS 12, пп. 34-36.
  43. IAS 12 (в редакции), пп. 46-48.
  44. IAS 12 (в редакции), п. 48.
  45. 12Тинкельман и Казакевич.
  46. Уровень налогового органа, по расчётам с которым проводится свёртка ОНА и ОНО, в IAS 12 не раскрывается (IAS 12 п. 74: «levied by the same taxation authority»).
  47. IAS 12, п. 74: «different taxable entities which intend either to settle current tax liabilities and assets on a net basis, or to realise the assets and settle the liabilities simultaneously.»
  48. Подробнее о необходимых раскрытиях см. Матвеев, ч. 1 и 2.
  49. IAS 12, п. 54: «In many cases such scheduling is impracticable or highly complex. Therefore, it is inappropriate to require discounting of deferred tax assets and liabilities. To permit, but not to require, discounting would result in deferred tax assets and liabilities which would not be comparable between entities.»
  50. ПБУ 18/02 в редакции приказа Минфина РФ от 24.12.2010 № 186н, п. 1.
  51. ПБУ 18/02, пп. 8 и 9. Данные формулировки присутствуют во всех редакциях в неизменном виде.
  52. 123ПБУ 18/02 в редакции приказа Минфина РФ от 24.12.2010 № 186н, пп. 14 и 15.
  53. ПБУ 18/02 в редакции приказа Минфина РФ от 24.12.2010 № 186н, п. 14.
  54. ПБУ 18/02 в редакции приказа Минфина РФ от 24.12.2010 № 186н, п. 19.
  55. ПБУ 18/02 в ред. приказа Минфина РФ от 11.02.2008 № 23н, пп. 14 и 15.
  56. ПБУ 18/02 в ред. приказа Минфина РФ от 11.02.2008 № 23н, пп. 14 и 15 предписывали относить результат пересчёта «на счёт учёта нераспределённой прибыли (непокрытого убытка)». Из этой формулировки не было ясно, идёт ли речь о прибыли (убытке) текущего года, или непосредственно о поправке по счетам капитала, не влияющей на прибыль (убыток) года. Разбор возникавших в связи с этим коллизий приведён в Батрудтинов, А. С. и др.Толкование Р84. Эффект от изменения ставки по налогу на прибыль.. Бухгалтерский методологический центр (2009). Проверено 28 апреля 2011.Архивировано 30 июля 2012 года.
  57. ПБУ (стандарт) Украины 17 в редакции Приказа Минфина Украины 1084-08 от 14.10.2008, п. 3.
  58. ПБУ (стандарт) Украины 17 в редакции Приказа Минфина Украины 1084-08 от 14.10.2008, п. 12.
  59. ПБУ (стандарт) Украины 17 в редакции Приказа Минфина Украины 1084-08 от 14.10.2008, п. 15.
  60. ПБУ (стандарт) Украины 17 в редакции Приказа Минфина Украины 1084-08 от 14.10.2008, п. 2.

Литература

Книги[ | ]

  • King, T. A.More than a numbers game: a brief history of accounting. — John Wiley and Sons, 2006. — ISBN 0470008733.
  • Previts, G. J., Paul Walton, P., Wolnizer, P.A Global History of Accounting, Financial Reporting and Public Policy: Europe. — Emerald Group Publishing, 2010. — 302 с. — ISBN 0857246712.
  • Stice, J. D., Stice, E. K., Skousen, K. F.Intermediate accounting. — Thomson/South-Western, 2007. — 1440 с. — ISBN 0324312148.

Статьи[ | ]

  • Lawrence, S.The historical development of accounting standards, part II (англ.). ACCA (2001). Дата обращения 28 апреля 2011.Архивировано 25 февраля 2007 года.
  • Nurnberg, H.Conceptual nature of the corporate income tax // Accounting Historians Journal. — 2009. — № 2. — ISSN0148-4182.
  • PriceWaterhouseCoopers. Международные стандарты финансовой отчётности (Краткий обзор 2009). Часть 2. Глава 13: Налогообложение прибыли – МСБУ (IAS) 12 // Международный бухгалтерский учёт. — 2009. — № 11. — ISSN2073-5081.
  • Куликова, Л. И. и Алеткин, П. А.Перенос налоговых убытков на будущее в соответствии с МБС (IAS) 12 “Налоги на прибыль” // Международный бухгалтерский учёт. — 2011. — № 4. — ISSN2073-5081.
  • Матвеев, О. В.Раскрытие информации в соответствии с МСФО (IAS) 12 “Налоги на прибыль”, ч. 1 // МСФО и МСА в кредитной организации. — 2010. — № 2. — ISSN2073-5081.
  • Матвеев, О. В.Раскрытие информации в соответствии с МСФО (IAS) 12 “Налоги на прибыль”, ч. 2 // МСФО и МСА в кредитной организации. — 2010. — № 3. — ISSN2073-5081.
  • Панков, В.В. и Лаврушина, В. Б.Методы учёта отложенных налогов // Международный бухгалтерский учёт. — 2008. — № 11. — ISSN2073-5081.
  • Тинкельман, С. Б. и Казакевич, Е. С.Анализ ошибок, выявленных при составлении финансовой отчётности // МСФО и МСА в кредитной организации. — 2009. — № 4.

Статьи

  • Lawrence, S.The historical development of accounting standards, part II (англ.) (недоступная ссылка — история). ACCA (2001). Проверено 28 апреля 2011.Архивировано 25 февраля 2007 года.
  • Nurnberg, H.Conceptual nature of the corporate income tax // Accounting Historians Journal. — 2009. — № 2. — ISSN0148-4182.
  • PriceWaterhouseCoopers. Международные стандарты финансовой отчётности (Краткий обзор 2009). Часть 2. Глава 13: Налогообложение прибыли – МСБУ (IAS) 12 // Международный бухгалтерский учёт. — 2009. — № 11. — ISSN2073-5081.
  • Куликова, Л. И. и Алеткин, П. А.Перенос налоговых убытков на будущее в соответствии с МБС (IAS) 12 “Налоги на прибыль” // Международный бухгалтерский учёт. — 2011. — № 4. — ISSN2073-5081.
  • Матвеев, О. В.Раскрытие информации в соответствии с МСФО (IAS) 12 “Налоги на прибыль”, ч. 1 // МСФО и МСА в кредитной организации. — 2010. — № 2. — ISSN2073-5081.
  • Матвеев, О. В.Раскрытие информации в соответствии с МСФО (IAS) 12 “Налоги на прибыль”, ч. 2 // МСФО и МСА в кредитной организации. — 2010. — № 3. — ISSN2073-5081.
  • Панков, В.В. и Лаврушина, В. Б.Методы учёта отложенных налогов // Международный бухгалтерский учёт. — 2008. — № 11. — ISSN2073-5081.
  • Тинкельман, С. Б. и Казакевич, Е. С.Анализ ошибок, выявленных при составлении финансовой отчётности // МСФО и МСА в кредитной организации. — 2009. — № 4.
Понравилась статья? Поделиться с друзьями:
Добавить комментарий

;-) :| :x :twisted: :smile: :shock: :sad: :roll: :razz: :oops: :o :mrgreen: :lol: :idea: :grin: :evil: :cry: :cool: :arrow: :???: :?: :!:

Adblock detector