Горячая линия бесплатной юридической помощи:
Москва и область:
Москва И МО:
+7(499) 110-93-26 (бесплатно)
Санкт-Петербург и область:
СПб и Лен.область:
+7 (812) 317-74-92 (бесплатно)
Регионы (вся Россия):
8 (800) 550-95-86 (бесплатно)

Ликвидация основных фондов это

Документальное оформление ликвидации

Возможные варианты ликвидации основных средств перечислены в п. 76 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н (далее – Методические указания). Это случаи:

  • списания из-за морального и физического износа;
  • ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях;
  • частичной ликвидации при выполнении работ по реконструкции;
  • иные.

Порядок оформления выбытия основного средства вследствие его ликвидации описан в п. п. 77, 78, 79 Методических указаний. Для этого приказом руководителя организации создается комиссия. В ее состав входят главный бухгалтер или бухгалтер, а также другие материально ответственные лица, отвечающие за сохранность объектов основных средств.

Унифицированной формой для оформления операций по ликвидации объекта основных средств является акт на списание объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) по форме N ОС-4, утвержденной Постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 N 7. Если списанию подлежит автотранспортное средство, применяется форма N ОС-4а.

В акте указываются дата принятия объекта к бухгалтерскому учету, год изготовления или постройки, время ввода в эксплуатацию, срок полезного использования, первоначальная стоимость, сумма начисленной амортизации, проведенные переоценки, ремонты, причины ликвидации с их обоснованием, состояние основных частей, деталей, узлов, конструктивных элементов.

Акт составляется в двух экземплярах, подписывается членами комиссии и утверждается руководителем организации. Один экземпляр хранится в бухгалтерии, другой – у ответственного за сохранность основных фондов (если такая должность в организации имеется) и является основанием для передачи на склад и последующей реализации материальных ценностей, оставшихся от демонтированного объекта.

Минфин России в Письме от 21.10.2008 N 03-03-06/1/592 отметил, что акт о списании (частичном списании) объекта ОС с отражением финансового результата от ликвидации может быть полностью составлен только после завершения ликвидации объекта.

Дело в том, что при заполнении некоторых разделов актов потребуется информация о затратах, которые организация понесла в ходе ликвидации объекта, о материалах, образовавшихся после этой процедуры, а также об их стоимости.

Результаты списания основного средства вносят в инвентарную карточку этого объекта.

Иногда ликвидируется не весь объект ОС, а только его часть. При частичной ликвидации основного средства тоже необходимо оформить акт.

В акте о частичной ликвидации комиссия указывает причины частичной ликвидации объекта ОС (реконструкция, модернизация и т.д.), а также долю частичной ликвидации имущества, исчисляемую в процентном отношении к первоначальной стоимости амортизируемого имущества.

Особое внимание следует обратить на случай, когда речь идет о ликвидации или частичной ликвидации неотделимых улучшений арендованного имущества.

В этом случае нужно иметь в виду, что согласно ст. 623 ГК РФ произведенные арендатором неотделимые улучшения являются неотъемлемой частью объекта недвижимости. Если право собственности на объект недвижимости принадлежит арендодателю, то ему же как собственнику принадлежит и право распоряжения этим имуществом, включая и неотделимые улучшения, независимо от согласия арендодателя на эти улучшения.

Поэтому арендатор, который произвел неотделимые улучшения арендованного имущества, не вправе совершать какие-либо действия в отношении не принадлежащего ему имущества, в данном случае его ликвидацию или частичную ликвидацию.

ОС ликвидируется обычно в том случае, если становится непригодным вследствие физического износа. Хотя существует немало других причин для ликвидации неэффективного имущества (например, моральное устаревание).

Предваряет процесс ликвидации создание комиссии, куда обычно входят специалисты, ответственные за сохранность и эксплуатацию ОС, главный бухгалтер, работники техотдела компании и др.

Комиссия осматривает объект, оценивает его состояние, рассматривает возможность его дальнейшего применения, определяет причины выбытия. Если непригодность ОС стала следствием нанесенного ущерба, то выявляется виновник подобного состояния объекта и в акт осмотра вносится предложение о привлечении его к ответственности.

Комиссией:

  • определяется возможность использования деталей, узлов, других материалов, снятых с ликвидируемого имущества и дается их оценка на базе текущих рыночных цен, получить информацию о которых можно в специализированных организациях;

  • осуществляется изъятие из имеющихся в списываемом объекте цветных и драгметаллов, устанавливается их вес и контролируется процедура передачи на склад.

Все перечисленные аспекты находят отражение в акте формы № ОС-4 на списание объекта. Помимо них в акте указывают информацию о списываемом объекте (дата ввода в состав ОС, год выпуска, срок полезного использования (СПИ), стоимость первоначальная/восстановительная, сумма износа, причины выбытия, наличие полезных остатков, состояние основных частей объекта).

Бухгалтер рассчитывает доход от списания (стоимость утилизируемого имущества) и стоимость приходуемых ТМЦ, а также учитывает все затраты, которые понесла компания при демонтаже объекта. Материалы от ликвидации объекта ОС, фирма вправе использовать в производстве или продать сторонним потребителям.

Предлагаем ознакомиться:  Какие банки занимаются рефинансированием кредитов

Бухгалтерский учет

Остаточная стоимость ликвидируемого имущества, а также затраты на его ликвидацию включаются в состав прочих расходов (п. 11 ПБУ 10/99 “Расходы организации”), стоимость оставшихся после ликвидации материалов – в состав прочих доходов (п. 9 ПБУ 9/99 “Доходы организации”).

Доходы и расходы от списания с бухгалтерского учета объектов основных средств отражаются в отчетном периоде, к которому они относятся (п. 31 ПБУ 6/01 “Учет основных средств”).

При выбытии основного средства его стоимость следует списать с бухгалтерского учета (п. 29 ПБУ 6/01). При этом к счету 01 открывается субсчет “Выбытие основных средств”. В дебет этого субсчета записывают первоначальную стоимость ликвидируемого объекта, а по кредиту отражают сумму накопленной амортизации. Остаточную стоимость ОС со счета 01 списывают на счет 91.

Пример 1. Организация списала оборудование в связи с его физическим износом. Первоначальная стоимость оборудования 55 000 руб. Сумма накопленной амортизации на момент ликвидации составила 40 000 руб.

Ликвидация основных фондов это

Дебет 01 “Выбытие основных средств” Кредит 01

  • 55 000 руб. – учтена первоначальная стоимость ОС

Дебет 02 Кредит 01 “Выбытие основных средств”

  • 40 000 руб. – отражена сумма начисленной амортизации

Дебет 91/2 Кредит 01 “Выбытие основных средств”

  • 15 000 руб. – учтена остаточная стоимость объекта.

Материалы, полученные в результате ликвидации, приходуются на счет 10 по текущей рыночной стоимости (п. 79 Методических указаний).

Налог на прибыль при частичной ликвидации

Затраты на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, включая суммы недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации, а также расходы на ликвидацию объектов незавершенного строительства и иного имущества, монтаж которого не завершен (расходы на демонтаж, разборку, вывоз разобранного имущества), включаются в состав внереализационных расходов (пп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Недоначисленная амортизация включается во внереализационные расходы только по объектам, по которым амортизация начислялась линейным методом. Объекты, амортизируемые нелинейным способом, выводятся из эксплуатации в порядке, установленном п. 13 ст. 259.2 НК РФ. Это положение введено в пп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ Федеральным законом от 26.11.2008 N 224-ФЗ.

Учесть расходы на ликвидацию можно в том отчетном периоде, в котором произошла сама ликвидация (Письмо Минфина России от 17.01.2006 N 03-03-04/1/27).

Доходы в виде стоимости материальных ценностей, оставшихся в результате ликвидации ОС, относятся к внереализационным (п. 13 ст. 250 НК РФ) и признаются на дату составления акта о выбытии объекта (Письмо Минфина России от 26.10.2005 N 03-03-04/1/300).

Если возникает ситуация, при которой ликвидация начинается в одном налоговом периоде, а заканчивается в другом, то затраты на ликвидацию нужно включать в состав внереализационных расходов также на дату составления акта о выбытии объекта.

Это следует из п. 1 ст. 272 НК РФ, согласно которому расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, к которому относятся (Письма Минфина России от 19.09.2007 N 03-03-06/1/675, от 21.10.2008 N 03-03-06/1/592).

Если ликвидируется не целиком ОС, а только его часть, начисление налога на прибыль нужно производить с учетом некоторых особенностей.

Предлагаем ознакомиться:  Основные правила заполнения листка нетрудоспособности с продолжением

Необходимо помнить, что при частичной ликвидации основного средства изменяется его первоначальная стоимость (п. 2 ст. 257 НК РФ).

Как уже было отмечено, при частичной ликвидации комиссия определяет долю частичной ликвидации имущества, исчисляемую в процентном отношении к первоначальной стоимости амортизируемого имущества.

С учетом этой доли определяются начисленная амортизация, приходящаяся на ликвидируемую часть имущества, и остаточная стоимость основного средства, остающегося в эксплуатации (на реконструкции). На оставшуюся часть объекта продолжает начисляться амортизация исходя из его остаточной стоимости, скорректированной на стоимость ликвидированной части (Письмо Минфина России от 27.08.2008 N 03-03-06/1/479).

Всегда ли первоначальная стоимость подлежит уменьшению вследствие частичной ликвидации основного средства?

К сведению. Минфин России в Письме от 27.08.2008 N 03-03-06/1/479 разъяснил, как может повлиять частичная ликвидация сложного объекта ОС на изменение срока его полезного использования. Налогоплательщик вправе увеличить срок полезного использования объекта ОС после даты ввода его в эксплуатацию в случае, если после реконструкции, модернизации или технического перевооружения такого объекта произошло увеличение срока его полезного использования.

При этом увеличение срока полезного использования ОС может быть осуществлено в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, в которую ранее было включено такое основное средство. В остальных случаях срок полезного использования амортизируемого имущества не изменяется в течение всего периода эксплуатации имущества.

Если частичная ликвидация основного средства связана с работами по его реконструкции, то затраты, с ней связанные, не включаются в состав внереализационных расходов на основании пп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ.

Такие затраты должны быть учтены в стоимости основных средств согласно п. 2 ст. 257 НК РФ и, соответственно, будут списываться на расходы через амортизацию. Этот вывод подтверждается, например, в Постановлении ФАС Уральского округа от 04.04.2007 N Ф09-2200/07-С3.

Если же в результате частичной ликвидации ОС технические характеристики объекта не меняются, не возникают его новые качества либо не совершенствуются экономические показатели, то в этом случае расходы, осуществляемые по проекту реконструкции основного средства, могут быть признаны единовременно в составе внереализационных расходов.

Эта точка зрения содержится в Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 28.08.2006 N А66-540/2005.

А Письмо Минфина России от 14.03.2006 N 03-03-04/1/229 обращает внимание налогоплательщика на следующий нюанс частичной ликвидации объекта ОС: если после частичной ликвидации стоимость ОС составит меньше установленного в п. 1 ст.

По вопросу восстановления НДС при ликвидации (частичной ликвидации) основного средства у налогового ведомства сформировалась однозначная позиция. Она высказана в Письмах Минфина России от 22.11.2007 N 03-07-11/579 и УМНС России по г. Москве от 13.09.

2004 N 24-11/58949. Позиция состоит в том, что ранее принятые к вычету суммы налога по приобретенным ОС, ликвидируемым до окончания срока амортизации, подлежат восстановлению исходя из остаточной стоимости объекта ОС без учета переоценки.

Этот вывод следует из прочтения п. п. 2 и 3 ст. 170 НК РФ, в соответствии с которыми НДС подлежит восстановлению, если приобретенные товары (работы, услуги), в том числе основные средства, не используются в деятельности, облагаемой этим налогом.

Налог должен быть восстановлен на дату подписания акта о выбытии ОС и в том же периоде уплачен в бюджет.

Нужно отметить, что в одном из Писем Минфин России разрешил такой восстановленный НДС впоследствии учесть в составе прочих расходов (Письмо от 07.12.2007 N 03-07-11/617).

Но так ли уж необходимо восстанавливать НДС? С Минфином можно поспорить. Ведь в ст. 170 НК РФ, в которой перечислены случаи, когда нужно восстановить налог, ничего не говорится о ликвидации ОС.

Кстати, существуют многочисленные судебные решения, в которых поддержана эта позиция. В частности, судьи говорят о том, что законодательство не содержит норм, обязывающих налогоплательщика восстанавливать суммы НДС в части недоамортизированной стоимости основных средств при последующем изменении в их использовании (Постановления ФАС Уральского округа от 10.05.

Предлагаем ознакомиться:  Особенности и проблемные вопросы проведения сокращения сотрудников при ликвидации организации

2007 N Ф09-3361/07-С2, от 21.03.2005 N Ф09-903/2005-АК; Восточно-Сибирского округа от 19.02.2007 N А33-8478/06-Ф02-375/07; Московского округа от 27.07.2007 N КА-А40/6508-07; Западно-Сибирского округа от 12.07.2007 N Ф04-4625/2007(36147-А75-25) и др.).

Во всяком случае, если организация не восстановила НДС по ликвидируемым основным средствам, то ее позиции в суде небезнадежны.

Объект, подлежащий ликвидации, списывается с бухучета в соответствии с ПБУ 6/01. Все доходы и затраты, понесенные при этом, фиксируются в том периоде, к которому относятся, и зачисляются на счет 91.

Операции

Д/т

К/т

Списана первоначальная стоимость (ПС) объекта ликвидации

01/Выбытие ОС

01

Списан начисленный износ

02

01/Выбытие ОС

Списана остаточная стоимость (Ост)

91/2

01/Выбытие ОС

Учтены расходы по ликвидации основных средств

91/2

20, 26,60,76

Оприходованы материалы от ликвидации основных средств

10

91/1

Ликвидация основных фондов это

Решением комиссии в компании 25.02.2019 списывается физически и морально устаревшее оборудование первоначальной стоимостью (ПС) 400 тыс. руб. Начисленный износ на момент списания – 380 тыс. руб. Демонтаж объекта произведен силами подрядной организации на УСН, услуги которой составили 12 тыс. руб.

После ликвидации оприходован лом черных металлов на сумму 28 тыс. руб., цветных – на 20 тыс. руб.

Операции

Д/т

К/т

Сумма, руб.

Списана ПС ликвидируемого оборудования

01/2

01

400 000

Отражен начисленный износ

02

01/2

380 000

Списана Ост

91/2

01/2

20 000

Учтена сумма затрат по ликвидации

91/2

60

12 000

Услуги подрядчика оплачены

60

51

12 000

Оприходован металлолом от выбытия объекта (28000 20000)

10/6

91/1

48 000

Отражена прибыль от ликвидации (28000 20000 – 20000 – 12000)

91/1

99

16 000

При ликвидации части объекта комиссией оформляется акт, в котором определяется доля выбывающего имущества в процентах от общего объема объекта. На базе полученного процента вычисляется первоначальная и остаточная стоимость, а также сумма износа, приходящиеся на часть ликвидируемого объекта.

Операции

Д/т

К/т

Сумма

Списана ПС

01/2

01

90 000

Износ

02

01/2

75 000

Списана Ост

91/2

01/2

15 000

Отражен убыток от ликвидации (90000 – 75000)

99

91/2

15 000

НДС, предъявленный подрядчиками

Есть еще аспекты налогообложения операций по ликвидации (частичной ликвидации) основных средств – это привлечение подрядчиков для выполнения работ по ликвидации и возникновение “входного” НДС. Ликвидация объекта ОС не является реализацией (п. 1 ст. 39 НК РФ), поэтому не признается объектом обложения НДС.

Если ликвидируемый объект ОС в дальнейшем не участвует в деятельности, облагаемой НДС, то на основании пп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ налог, уплаченный подрядчику, к вычету не принимается.

Эта позиция подтверждена и в Постановлении ФАС Уральского округа от 05.05.2004 N Ф09-1718/04-АК.

Но есть ситуации, при которых принятый к вычету “входной” НДС может быть обоснован организацией, если она столкнется с разногласиями по этому вопросу с налоговыми органами.

Если организация проводит частичную ликвидацию объектов в рамках реконструкции объекта ОС и в дальнейшем этот объект будет использован в деятельности, облагаемой НДС, то НДС можно принять к вычету, в частности, в силу п. 6 ст. 171 НК РФ, если реконструкция объекта ОС связана с капитальным строительством.

Это, например, ситуация, когда основное средство ликвидируется, чтобы расчистить территорию для нового строительства. В этом случае стоимость работ по ликвидации может быть предусмотрена строительной сметой и включена в общую сумму капитальных вложений, а сумма НДС по расходам на демонтаж принята к вычету.

Другая ситуация, при которой “входной” НДС может быть принят к вычету, – это продажа на сторону отходов и МПЗ, оставшихся после ликвидации ОС, либо их использование в производстве продукции или для собственных нужд организации. Ведь тогда получается, что оприходованные материалы используются в операциях, облагаемых НДС.

И.Черненькая

К. э. н.

Понравилась статья? Поделиться с друзьями:
Добавить комментарий

;-) :| :x :twisted: :smile: :shock: :sad: :roll: :razz: :oops: :o :mrgreen: :lol: :idea: :grin: :evil: :cry: :cool: :arrow: :???: :?: :!:

Adblock detector