На кредите какого счета отражается незавершенное производство

Учет выпуска готовой продукции: бухгалтерские проводки

Правила измерения рублевой стоимости НЗП закреплены в Положении, которое утверждено приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н.

Оценка незавершенного производства зависит от его масштаба. При штучном производстве незавершенную продукцию оценивают по фактическим затратам. А при серийном и массовом производстве – одним из трех способов:

  1. по прямым затратам;
  2. по стоимости исходного сырья;
  3. по производственной себестоимости, которая может быть нормативной или фактической.

Организация, производящая продукцию массово или серийно, сама выбирает вариант оценки НЗП и фиксирует его в бухгалтерской учетной политике.

Если технология основного производства предусматривает несколько этапов обработки сырья, то на каждом этапе в производстве образуется полуфабрикат. Организация может учитывать такие полуфабрикаты поэтапно, а может не учитывать, чтобы упростить учетный процесс.

Свой выбор ей необходимо отразить в бухгалтерской учетной политике. При этом нужно знать, что при упрощенном варианте учета у фирмы не будет достаточной информации о стоимости полуфабриката после каждой его обработки.

Незавершенное производство (НЗП) – это товары либо иная продукция, которая на отчетную дату еще не выпущена, но производственный цикл уже начат. Отчетной датой может быть последний календарный день года. Если предусмотрено составление ежемесячной отчетности, то НЗП делают на последний календарный день каждого месяца.

К НЗП относятся:

  1. Выпущенные изделия, которые не укомплектованы.
  2. Изделия, которые не прошли тестовые испытания по приемке.
  3. Полуфабрикаты или иное сырье, которые уже отданы в переработку, но пока еще не стали готовой продукцией.
  4. Завершенные работы, не принятые заказчиком.

Организация должна самостоятельно выбрать метод оценки НЗП исходя из своей технологии и закрепить его в учетной политике на текущий год. Выбор метода очень важен, так как он определяет стоимость выпущенной продукции и влияет на налог на прибыль фирмы, и, как следствие, на финансовый результат организации за отчетный период.

Объем незавершенного производства и его состав весьма неодинаковы для предприятий в различных отраслях. Продолжительность производственного цикла и сумма издержек могут сильно разниться в зависимости от характера изделий и организации промышленного процесса. Поэтому незавершенное производство в бухгалтерском учете разных предприятий может учитываться отличными друг от друга способами.

Для компаний с длительным производственным циклом и для оказывающих комплексные услуги (проектные, научные, строительные и др.) продажа может признаваться следующим образом:

  • по завершении всех работ и подписании необходимых документов;
  • по мере выполнения каждой отдельной стадии работ.

https://www.youtube.com/watch?v=Xi3ASBM4f6U

В большинстве случаев используется первый вариант.

Остатки по дебету указанных счетов на конец месяца — это и есть незавершенное производство на предприятии.

Для второго случая предусмотрен счет 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам». По счету собирается информация о завершенных этапах работ, каждый из которых имеет самостоятельное значение и предусмотрен заключенным договором.

Бухгалтерская проводка Содержание хозяйственной операции

Дт 46 — Кт 90/1

Признание выручки на сумму стоимости одного выполненного этапа работ при оплате заказчиком

Дт 62 — Кт 46

Списание оплаченной заказчиком полной стоимости всех работ после завершения всех этапов

Незавершенное производство в бухгалтерском учете торговых компаний предполагает остатки нереализованной продукции и приходящиеся на ее долю затраты.

В процессе своей работы фирма-продавец сталкивается с рядом расходов: приобретение товара, траты, связанные с оказанием торговых услуг (аренда площадей, рекламные расходы, оплата труда персонала, транспортные расходы и др.). В торговле эти расходы называются издержками обращения. При наличии непроданных товаров компании не могут полностью единовременно списать издержки обращения, произведенные за отчетный период.

Все бухгалтерские проводки формируются в учете на основании бухгалтерской справки.

Учет незавершенного производства по полной себестоимости расходов

Операция ДЕБЕТ КРЕДИТ
На сумму затрат вспомогательного цеха с принятием во внимание пропорций для дальнейшего распределения 20 23
На размер общепроизводственных и общехозяйственных расходов 20 25 (26)
В момент оценки себестоимости изделий основного производства 40 20
При оценке себестоимости услуг 90 (с/сч) 20
Формирование себестоимости по сч. 20
По величине стоимости услуг поставщиков со стороны 20 60
По стоимости покупки материалов для основного пр-ва 20 10
На размер зарплаты сотрудников основного цеха 20 70
По величине платежей в фонды от основного заработка 20 69
В сумме затрат на командировку основного назначения 20 71
На размер затрат будущих периодов 20 97
В рамках недостачи, выявленной в ходе инвентаризационных работ 20 94
На сумму амортизации, начисленной за текущий месяц 20

02

Объемы незавершенного производства не являются оборотом по счетам, это сальдо сч. 20, его срез на конкретную дату. Незавершенное производство признается частью имущества компании, отражаемого в Активе бухгалтерского баланса по строке «Запасы».

Существует 4 метода учета затрат НЗП:

  1. Нормативный (по каждому продукту оформляется расчет нормативной себестоимости с учетом норм затрат);
  1. попередельный (объектом учета становится передел, на каждом из которых изготавливается промежуточный продукт — он будет доработан на следующих переделах или продан на сторону);
  1. позаказный (объектом учета является производственный заказ на заранее оговоренное количество продукции; возникающие расходы включаются в себестоимость заказа в согласии с утвержденной базой распределения);
  1. попроцессный (объект учета — каждый отдельный процесс в изготовлении продукта; расходы будут учтены по статьям калькуляции на полный выпуск изделия, а средняя себестоимость будет рассчитана путем деления суммы всех расходов за месяц на число готовых изделий).

Незавершенное производство возможно списать на убытки предприятия. Например, если был отменен заказ на выпуск продукции, бухгалтер сделает проводку:

  • Д 91-2 «Прочие расходы» К 20

Для списания предназначен так называемый «зависший» НЗП, возникший при отклонениях в процессе производства. Причины у данного явления могут быть такие:

  • бракованная партия изделий,
  • ликвидация всего производства,
  • экстренное завершение неперспективного проекта,
  • решение о завершении совместной работы.

Операция

ДЕБЕТ КРЕДИТ

Прекращение производства бесперспективного образца

91 20 (23, 25, 26)
Исправление бракованного изделия 20 10 (70, 69, 71)
На пригодные образцы продукции 40 (43) 20
На объем бракованных изделий 28 20
При принятии решения участниками товариществ о завершении совместной работы 80 20 (23, 26, 29)
При ликвидации компании
На продажу 62 91
На списание 91

20

На финансовый результат 99

91

Оценка незаконченного производства зависит от вида производства.

Производство

Метод оценки
Единичное (индивидуальное) ●     по фактически понесенным расходам
Серийное, массовое

●     по прямым статьям расходов,

●     по фактической произв-ой себестоимости,

●     по стоимости затраченного сырья, материалов и полуфабрикатов,

●     по плановой (нормативной) произв-ой себестоимости

В аналитическом бухгалтерском учете и местах, где хранятся готовые изделия, разрешается применять учетные цены. Общая стоимость готовых произведенных изделий обязана совпадать с фактической производственной себестоимости этих изделий.

В бухгалтерском учете вычисляются и отражаются отклонения фактической производственной себестоимости от учетных цен. В конце месяца на сч. 40 по Дебету отражается фактическая себестоимость изделий, а по Кредиту — нормативная. Затем показатели сравниваются — таким образом выявляются отклонения величины фактической себестоимости от плановой.

Учет готовой продукции может производиться несколькими методами:

  • По фактической производственной стоимости.

Способ применяем к следующим ситуациям:

  • единичное производство,
  • мелкосерийное производство,
  • изготовления массовой продукции небольшой номенклатуры (только если расходы на пр-во стабильны каждый месяц).

В других случаях данный метод использовать сложно — размер многих расходов, учитываемый при расчете фактической себестоимости, возможно узнать лишь по окончании месяца, а готовые изделия обязаны быть приняты к учету раньше.

Рассчитывается фактическая производственная стоимость как разница фактически понесенных в процессе производства изделий расходов (за текущий период) и расходов, отнесенных к незавершенному производству.

Бухгалтерские проводки: фактическая себестоимость списывается с Кредита сч. 20 в Дебет сч. 40, 43 или 90. Если доля изделий используется для собственных нужд компании, их оприходуют по фактической себестоимости на счета учета таких материальных ценностей.

  • По нормативной себестоимости.

Способ применяем к:

  • массовому производству,
  • серийному пр-ву,
  • производству с большой номенклатурой готовых изделий.

Метод удобен при проведении оперативного учета движения готовых изделий, обеспечивает стабильность учетных стоимостей и одинаковую оценку в бухучете и управленческом учете. Нормативная себестоимость (может рассчитываться по прямым статьям расходов) включает в себя расходы на применение в ходе производства ОС, сырья, материалов, труда рабочих, энергии, ГСМ и т.д.

Что такое основное производство?

Дебет 20 (23, 29) Кредит 10 (02, 05, 23, 25, 26, 70, 69…)– учтены производственные затраты.

В течение месяца прямые затраты списывают на производство:Дебет 20 Кредит 10 (02, 05, 23, 29, 69, 70…)

Общепроизводственные затраты сначала суммируют:Дебет 25 Кредит 10 (02, 05, 23, 69, 70…),

а в конце месяца их списывают на производство:Дебет 20 Кредит 25

Общехозяйственные расходы, которые не включают сразу в себестоимость, сначала суммируют:Дебет 26 Кредит 10 (02, 05, 69, 70…),

а в конце месяца их списывают на производство:Дебет 20 Кредит 26

В конце месяца затраты, приходящиеся на завершенную производством продукцию, списываются со счета 20, и на нем остается только НЗП:Дебет 43 (40, 90) Кредит 20 (23, 29).

Сальдо на счете 20 (23, 29) — это стоимость остатков незавершенного производства.

Сергей Шебек, руководитель проекта COSTKILLER.RU

– оценивать его в момент признания (первоначальная оценка);

– актуализировать стоимость;

– оценивать при передаче в производство для дальнейшей обработки.

Как определить стоимость актива в момент признания и при передаче в производство, когда и как ее актуализировать, как оценивать НЗП в управленческом учете, читайте здесь.

Операции по учету незавершенки отражаются по счету 20 «Основное производство». Все затраты собираются по дебету счета. По окончании месяца расходы, включенные в себестоимость готовой продукции, списываются по кредиту счета, а накопленная сумма расходов на производство, которое не завершено, остается по дебету счета несписанной.

Дебет счета

Кредит счета

Содержание операции

Учет прямых расходов

20

10

Отразили стоимость материалов (сырье, полуфабрикаты), списанных в производство

20

70

Начислена заработная плата рабочим, непосредственно участвующим в производственном процессе

20

69

Отражены страховые взносы производственного персонала

20

02

Отражена амортизация оборудования, на котором выпускается изделие

Учет косвенных расходов

25

10

Списание материалов на ремонт оборудования

25

02

Отражена амортизация общепроизводственного оборудования

26

70

Отражены расходы на оплату труда управленческого персонала

26

69

Отражены страховые взносы управленческого персонала

Учет себестоимости изделий

20

25

Списаны общепроизводственные расходы в конце месяца

20

26

Списаны общехозяйственные расходы в конце месяца

43

20

Оприходована готовая продукция

Следует понимать, что затраты, накопленные на счетах 25 и 26 списываются на счет 20 не все сразу, а только в части, которая относится к завершенным производственным процессам. Таким образом и формируется на конец отчетного периода стоимость незавершенки.

Под основным производством в бухгалтерском учете понимается процесс создания стоимости новой продукции (работ, услуг).

Отсюда двойственная природа счета 20 «Основное производство», с одной стороны это чисто калькуляционный счет, позволяющий сконцентрировать затраты, связанные с производством готовой продукции (работ, услуг); с другой — материальный, так как на нем показывается незавершенная обработкой и остающаяся в цехах основного производства или просто готовая продукция, еще не сданная на склад.

Этот счет возник только в XIX веке из деления счета «Товары». Дело в том, что двойная бухгалтерия родилась в торговле, и промышленные предприятия только заимствовали ее. Многие десятилетия купленные промышленным предприятием материалы записывались в дебет счета «Товары», процесс производства в учете не отражался, а готовая продукция считалась товаром и учитывалась также на этом же счете. Он трактовался только как материальный.

Предлагаем ознакомиться:  Въезд под кирпич какое наказание пдд

В начале XIX века его разделили на три счета.

Если речь идет о производстве услуг, тогда этот счет становится только калькуляционным.

В отличие от многих счетов по счету 20 «Основное производство» конечное сальдо не выводится (Д — К = — Ск), а вносится в дебет счета (Сн Д — Ск = К).

Это связано с тем, что в процессе производства, в течение отчетного периода, никогда не известна фактическая себестоимость готовой продукции. И только по окончании отчетного периода, после инвентаризации незавершенного производства (выявление конечного сальдо по счету 20 «Основное производство») можно определить фактическую себестоимость произведенной продукции.

Большие особенности возникают с ведением счета 20 «Основное производство» в предприятиях общественного питания.

В старой Инструкции по применению плана счетов говорилось, что на счете 20 «Основное производство» учитываются затраты предприятий общественного питания по выпуску собственной продукции (в части сырья и материалов). В новой Инструкции это предложение отсутствует. Тем самым предприятия общественного питания получают возможность:

  • Или придерживаться уже сложившейся практики;
  • Или учитывать продукты, находящиеся на кухне, на счете 41 «Товары».

Последний порядок предпочтительнее во всех случаях, когда функции повара и кладовщика совмещены в одном лице.

Но и в том случае, когда эти функции различны, следует просто к счету 41 «Товары» открыть субсчет «Сырье и готовая продукция на производстве».

Товары являются частью материально — производственных запасов, приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц и предназначенных для продажи.

Для предприятий общественного питания счет 20 «Основное производство» всегда был чисто материальным инвентарным счетом, и все попытки сделать его калькуляционным всегда терпели фиаско.

По дебету счета 20 «Основное производство» собираются расходы, связанные с выработкой готовой продукции, выполнением работ и оказанием услуг. Это, с одной стороны, калькуляционная функция, с другой — материально-инвентарная, так как в производственных цехах всегда (или почти всегда) имеется незавершенное производство.

Неизбежное смещение этих функций создает определенные проблемы:

  1. Как в течение отчетного периода приходовать готовую продукцию по себестоимости, когда сама фактическая себестоимость готовой продукции может быть исчислена только после завершения отчетного периода;
  2. Как списывать себестоимость готовых изделий, выполненных работ или оказанных услуг, когда они реализуются прямо из производственных цехов.

Эти две проблемы порождают три способа списания затрат со счета 20 «Основное производство».

1. Прямой способ

Дебет 43 «Готовая продукция»
Кредит 20 «Основное производство».

Сопровождаются оценкой по плановой себестоимости и все готовые изделия, которые должны на складе учитываться всегда по этим же условным (плановым) ценам.

По этим же плановым ценам готовая продукция будет списываться со счета 43 «Готовая продукция» в дебет счета 90/2 «Себестоимость продаж» или 45 «Товары отгруженные».

И только после того, как по счету 20 «Основное производство» будет выявлено сальдо, бухгалтер сможет определить фактическую себестоимость готовой продукции, которую он должен был списать в дебет счета 43 «Готовая продукция».

Сказанное проиллюстрируем примером.

Пример

1. Дебет 43 Кредит 20
— оприходована поступившая из цехов основного производства на склад готовая продукция 40 000 руб. (оценка дана по плановой себестоимости).
2. Дебет 90.2 Кредит 43
— списана реализованная готовая продукция 30 000 руб. — оценка дана по плановой — себестоимости.
3. Дебет 43 Кредит 20
— 1 000 руб.

Выявлена фактическая себестоимость произведенной готовой продукции. Она составила 41 000 руб. (5000 55000-19000).

Это обязывает бухгалтера откорректировать запись 1, увеличив ее на 1000 руб. Это значит, что если бы учет велся в реальном масштабе времени, и в каждом отдельно взятом случае можно было бы сразу же определить фактическую себестоимость, то запись 1 была бы показана сразу же в объеме 41 000 руб., однако допущен разрыв во времени.

Первая запись дается в условной (плановой) оценке, а следующая корректирует ее. Отсюда у администрации появляются большие возможности для манипулирования финансовым результатом. Стоит завысить остаток незавершенного производства и сразу же вырастет прибыль, занизить — и прибыль в отчетности тут же уменьшится.

Предположим, что величина незавершенного производства составила 21 000 руб. тогда фактическая себестоимость готовой продукции будет равна 39 000 руб. (5 000 55 000 — 21 000). И, следовательно, вместо дополнительной корректировочной записи в 1000 руб. будет сделана сторнировочная корректировочная запись.

4.Дебет 90.2 Кредит 43
— 750 руб.

Поскольку три четверти готовой продукции было уже реализовано, то из 1 000 руб. отклонений фактической себестоимости от плановой — 750 руб. списывается со счета 43 «Готовая продукция» на счет 90/2 «Себестоимость продаж».

В результате сальдо счета 20 «Основное производство» показывает фактическую себестоимость незавершенного производства.

Оценка незавершенного производства в бухгалтерском учете

Если у вас поштучный выпуск продукции, отражайте НЗП на счете 20 по фактическим затратам. Если массовое или серийное, используйте один из трех методов оценки НЗП:

  1. По фактической или нормативной (плановой) себестоимости.
  2. По прямым статьям затрат.
  3. По стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов.

Метод подходит как для массового, так и для штучного производства. В стоимость изделия включаются абсолютно все затраты, связанные с выпуском продукции (прямые, общехозяйственные и общепроизводственные расходы). Этот метод считается самым точным.

Пример 1

Компания выпускает шампунь. В течение месяца она запустила в производство 200 000 единиц товара. Фактически выпущено и оприходовано на склад в качестве готовой продукции 180 000 единиц шампуня, из которых было продано покупателю 150 000 кусков по цене 32 рубля за штуку. Предположим, что на начало месяца нет незавершенки и нереализованного шампуня на складе.

Получаем, что НЗП на конец месяца составляет 20 000 единиц и непроданного товара 30 000 штук. Затраты за этот месяц:

  • сырье и материалы – 1 000 000 рублей;
  • зарплата и страховые взносы производственного персонала = 2 000 000 рублей;
  • амортизация оборудования – 500 000 рублей;
  • расходы общехозяйственные и общепроизводственные (например, заплата управленческого персонала, амортизация прочего оборудования и т.д.) составила 700 000 рублей.

Сумма фактических затрат составила = 1 000 000 2 000 000 500 000 700 000 = 3200000 рублей.

Следовательно, НЗП на конец месяца составит = 3 200 000 рублей / 200 000 штук * 20 000 штук = 320 000 рублей.

Применяется при краткосрочном цикле производства. Здесь в себестоимость изделия включается только фактическая стоимость сырья. Все остальные затраты – включаются в себестоимость готовых изделий.

Пример 2

Компания делает шоколадные кексы в упаковке. В текущем месяце в производство отправлено 10 000 упаковок кексов, фактически изготовлено и оприходовано в качестве готовой продукции 9 800 упаковок. Из которых продано 9 500 изделий по цене 40 рублей за штуку. Расходы на материалы составили 400 000 рублей. Следует указать, что НЗП на начало месяца отсутствует.

НЗП на конец месяца = 200 единиц х 40 рублей = 8 000 рублей.

Расчет можно построить и иным способом:

  1. Доля НЗП в общей величине изделий в производстве = 200 штук / 10 000 единиц * 100% = 2%
  2. Доля сырья и материалов, которые относятся к незавершенке = 2% * 400 000 рублей = 8 000 рублей.

Этот метод считается точным для материалоемкого производства, когда доля сырья и материалов составляет значительную часть (скажем, 80–90% от общих расходов на изготовление) и нет смысла тратить время на расчет незначительных сумм прочих расходов. Прочие статьи расходов логичней и удобней отнести сразу на себестоимость готовой продукции. Как правило, это характерно для пищевой промышленности.

Применяется обычно в материалоемком производстве. В себестоимость продукции включаются только связанные с производством расходы, перечень которых прямо предусмотрен в учетной политике организации. Все остальные затраты включаются уже в себестоимость готовой продукции.

Пример 3

Компания занимается пошивом детской одежды. На выпуск 100 штук детских распашонок было затрачено 8480 рублей, в том числе:

  • отрез ситцевой ткани стоимостью 3000 рублей,
  • зарплата рабочего, изготовившего изделия (включая страховые взносы) – 5000 рублей;
  • амортизация швейного станка 480 рублей.

НЗП = (8480 рублей / 100 ед.*70 ед.) 9500 рублей =15436 рублей.

Применяется чаще в серийном и массовом производстве. Метод основан на использовании норм для учета всех производственных затрат. При пересчете могут возникать отклонения фактических затрат от нормативных. Если меняются нормы, то может возникнуть необходимость переоценки НЗП на начало месяца.

Пример 4

Обратимся к данным примера 1. Для того чтобы воспользоваться данным методом, нужно знать всего лишь общее количество незавершенных изделий на конец месяца и установленную на производстве нормативную себестоимость. Для данного примера предположим, что установлена норма в 40 рублей.

Поскольку не завершено производство 20 000 бутылок шампуня на конец месяца, то оценить НЗП следует в 800 000 рублей (20 000 единиц х 40 рублей).

Дебет счета

Кредит счета

Содержание операции

43

40

Оприходована продукция по мере ее изготовления и поступления на склад

62

1

Отражена выручка от продажи изделий

1

43

Списана нормативная себестоимость продукции

51

62

Получена оплата (предоплата) за отгруженную продукцию

40

20

В конце месяца списана фактическая себестоимость продукции

1

40

Списана разница между нормативной и фактической себестоимостью

1

99

Выявлен и списан финансовый результат от продажи изделия в конце месяца

В Российском законодательстве рассмотрены несколько вариантов оценки НЗП. Все они прописаны в пункте 64 ПВБУ. Итак, рассмотрим их по порядку.

Расчет с применением фактической себестоимости

Предельно точный метод. В этом случае собираются все те затраты, что связаны с выпуском продукции. Суть его заключается в том, что количество единиц НПЗ, имеющееся в наличии на конец месяца, умножается на рассчитанную среднюю стоимость единицы НПЗ.

Расчет с применением нормативной (либо плановой) себестоимости

Использование этого метода предполагает, что экономисты предприятия рассчитывают учетную (плановую) цену для единицы НЗП. Плюс метода в том, что при использовании учетных цен оценка незавершенного производства как процесс существенно упрощается. Минусом можно считать более трудоемкий процесс вычисления себестоимости готовой к выпуску продукции. Отклонения между учетными ценами и фактической себестоимостью НЗП необходимо учитывать по счету 20.

Расчет с применением прямых статей затрат

Особенность способа в том, что в себестоимость незавершенного производства направляются только суммы прямых расходов, непосредственно относящихся к производству. Все остальные издержки переносятся на себестоимость готовой продукции. Список этих расходов определен учетной политикой предприятия.

Расчет по стоимости использованного сырья и материалов

Данный метод сходен с предыдущим, с той разницей, что в себестоимость включается только стоимость отпущенного в производство сырья (в том числе полуфабрикатов).

https://www.youtube.com/watch?v=DcfrJ2UkPH4

Однако эти способы доступны не для всех организаций. Выбор метода оценки обычно зависит от типа производства. Компании, занимающейся штучным и единичным производством, доступен лишь учет по фактической себестоимости. Организации с массовым и серийным выпуском продукции имеют возможность выбрать любой из четырех методов учета.

Прямые и косвенные расходы

Грубо говоря, к прямым относятся расходы, которые согласно Инструкции или же в соответствии с профессиональным суждением главного бухгалтера относятся сразу в дебет счета 20 «Основное производство»; косвенными следует признать те расходы, которые, по тем же соображениям, относятся на другие счета, так называемые промежуточно-операционные счета, с последующим их списанием или в дебет счета 20 «Основное производство» или в дебет счета 90 «Продажи».

Предлагаем ознакомиться:  Переходят ли долги по кредиту по наследству?

С методологической точки зрения можно предположить два основания для деления расходов на прямые и косвенные:

  • Прямые расходы — это средства, вложенные в конкретную продукцию, косвенные — вложенные в несколько видов продукции. Поэтому, если предприятие вырабатывает один вид продукции, то все расходы будут прямыми;
  • Прямые расходы — это то, что падает на изделие, включается в него, а косвенные — это расходы, которые возникают и формируются за отчетный период, независимо от того, сколько и каких изделий производится, и производятся ли вообще.

В настоящее время начинает преобладать вторая, более реалистическая трактовка. Это значит, что даже если на предприятии производится всего один вид продукции, то все равно возникают и прямые, и косвенные расходы, одни (прямые) — прямо включаются в себестоимость продукции, и их величина будет обусловлена количеством выработанных изделий;

Однако для бухгалтера решающее значение имеет умение понять дилеммы:

  • какие расходы включают в себестоимость, а какие списывают на счет прибылей и убытков;
  • какие расходы, принимаемые в состав себестоимости продаж, можно списать сначала на счет 20 «Основное производство», а потом, откорректировав ранее сделанные записи, списать причитающуюся их долю на счета 43 «Готовая продукция» и 90 «Продажи». При этом сальдо незавершенного производства на счете 20 «Основное производство» будет включать ту часть расходов, которые относятся к незавершенной продукции. В этом случае, увеличивая сальдо счета 20 «Основное производство», бухгалтер увеличивает и итог актива, а, следовательно, увеличивает и величину прибыли, в том числе и налогооблагаемой.

Согласно пункту 9 ПБУ 10/99 «коммерческие и управленческие расходы могут признаваться в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности». Если же, согласно учетной политике, косвенные расходы сразу списываются на счет 90 «Продажи», то сальдо счета 20 «Основное производство» в составе себестоимости незавершенного производства включает только прямые расходы.

Глава 25 Налогового Кодекса РФ также предусматривает деление расходов на производство и реализацию на прямые и косвенные. Однако в основу данного деления положена не бухгалтерская трактовка (в зависимости от способа включения затрат в себестоимость тех или иных видов продукции), а деление расходов по элементам затрат. Так, ст/ 318 НК РФ к прямым статьям относит:

  1. затраты на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг);
  2. расходы на оплату труда, признаваемые статьей 255 НК РФ затратами для целей налогообложения;
  3. амортизационные отчисления по основным средствам, непосредственно используемым при производстве товаров, работ, услуг.

Все остальные расходы считаются косвенными.

Отсюда следует, что основа деления расходов на прямые и косвенные совершенно различна для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения. Поэтому многие виды расходов, являющиеся для бухгалтера косвенными (многие вилы расходов на оплату труда, амортизация основных средств и др.) для целей налогообложения являются прямыми.

Калькулирование себестоимости готовой продукции (работ, услуг)

а) общую сумму затрат на хозяйственную деятельность, т.е. общую себестоимость как произведенной, так и реализованной продукции (работ, услуг);б) себестоимость единицы готовой продукции (работы, услуги) каждого наименования.

Трактовка (а) необходима во всех случаях, а трактовка (б) далеко не во всех. Она была широко распространена в советский период. Однако сейчас ее значение существенно уменьшается как вследствие условности получаемых результатов, так и большой трудоемкости такого калькулирования.

Условность получаемой величины обусловлена множеством причин.

1. Состав затрат. Все, что бухгалтер включает в счет 20 «Основное производство», то и определяет величину себестоимости. Чем больше затрат пройдет мимо счета 20 «Основное производство», тем меньше будет значение себестоимости и наоборот. (Налоговики иногда издеваются над бухгалтерами, говоря, что баланс с убытком я у вас не возьму, и намекают, что часть расходов надо показать по счету 31 (теперь 97) «Расходы будущих периодов»). Варьируя числителем, любой бухгалтер может получить то, что ему хочется.

2. Величина затрат (т.е. числителя) зависит также и от принятых нормативов. Предприятие использует две нормы амортизации — одну для налоговиков, другую для своих собственников. Меняя норму, мы меняем величину расходов, но если оборудование оставалось прежним, то можно ли говорить, что реальные расходы изменились?

3. Часто бывает сложно разграничить затраты по отчетным периодам. Например, согласно нормативным документам, регулирующим бухгалтерский учет денежных средств, бухгалтер должен списать платежи по данным банковской выписки. Однако на самом деле их, по правилам международных стандартов, следовало бы списать в момент выписки платежного документа. Выбирая момент, бухгалтер меняет и величину понесенных расходов.

4. Если на числитель влияет только инструкция, то знаменатель, т.е. объем готовой продукции, зависит и от инструкции, и от определения объема незавершенного производства. В самом деле, сальдо счета 20 «Основное производство» определяется экспертным путем, а эксперты всегда заинтересованы или его преувеличивать, так как это приводит к снижению себестоимости и, более того, по терминологии апологетов калькуляции, «повышает эффективность производства» и «вскрывает внутренние резервы», или преуменьшать, ибо это приводит к завышению себестоимости и, создавая вместо прибыли псевдоубытки, снижает сумму налогооблагаемой прибыли.

5. Существенным обстоятельством надо считать и то, что объект калькуляции, как правило, крайне сложно определить, а оттого, что включает в себя этот объект, зависит и величина себестоимости. В определении объекта встречаются две тенденции:

  • или к объекту калькулирования можно отнести только товарную продукцию без учета промежуточных продуктов;
  • или подчеркивается необходимость включения как конечных, так и промежуточных объектов. Ясно, что при использовании первой трактовки величина себестоимости будет выше.

Таким образом, вопрос об объекте калькуляции очень сложен. В общем виде он представлен единицами готовой продукции, сколько выработано и сколько сдано на склад, то есть дебет счета 43 «Готовая продукция», кредит счета 20 «Основное производство». Ясно, что продукция, которая не найдет покупателя и навсегда останется на складе до превращения в утиль, тоже включается как полноценная в объект калькуляции, что, конечно, снижает значение себестоимости.

6. Наличие так называемых сопряженных расходов практически перечеркивает возможность калькуляции. Например, затраты на содержание скотного двора надо разделить на готовую продукцию, которая представлена приплодом, молоком, мясом и навозом. Определить себестоимость каждого из видов продукции возможно только с помощью крайне условных модификаций.

7. Существенным аргументом против бухгалтерской калькуляции надо считать и то обстоятельство, что практически на любом предприятии выделяют прямые и косвенные затраты. Предполагается, что прямые затраты легко включить в объект калькуляции (это правильно, если не принимать во внимание шесть предыдущих аргументов), косвенные затраты рекомендуется распределять пропорционально какой-то определенной базе, однако выбор базы всегда носит субъективный характер, и, следовательно, выбирая базу, мы заранее задаем значение себестоимости.

Некоторые сторонники бухгалтерской калькуляции считают, что точность распределения косвенных затрат будет обеспечена, если для распределения различных затрат следует или менять базы или же комбинировать их, однако в этом случае условность результатов, неопределенность (энтропия) конечных результатов только будет возрастать.

Если учесть, что развитие производства неуклонно увеличивает долю косвенных расходов, то значение приведенного обстоятельства становится еще существенней. Со временем все расходы будут не прямыми, а косвенными. В самом деле, на заводе-автомате, вырабатывающем различные виды продукции, все расходы косвенные, прямых нет.

8. Необходимо также отметить, что себестоимость получается только как средняя арифметическая величина. Если, например, произведено n единиц готовой продукции, то очевидно, что себестоимости каждой из этих единиц не тождественны друг другу, в то время как бухгалтеры их отождествляют, что явно противоречит презумпции точности, на которой зиждется весь традиционный бухгалтерский учет.Себестоимость — это только математическое ожидание, вытекающее из статистической природы производимой продукции и оказываемых услуг.

9. Более того, бухгалтерская «фактическая» себестоимость приводит к формированию затратной экономики — растрате ресурсов предприятий, и общества. Это особенно очевидно при формировании цены как себестоимости, увеличенной на заданный процент прибыли. В этом случае увеличить прибыль возможно только увеличением себестоимости.

10. И, наконец, последнее предположение: допустим, что себестоимость рассчитана и измерена совершенно точно. Тогда все равно возникают минимум два вопроса:
Что с этой себестоимостью делать и во что она обойдется (какова себестоимость самой себестоимости)?Отвечая на эти вопросы, следует заметить, что расчет себестоимости, конечно, и трудоемок, и дорог, а решать с ее помощью конкретные производственные и коммерческие задачи не приходится, так как она не верна по существу и бесполезна по времени получения, ибо это результат «посмертной» работы, его уже не исправить.

С введением в действие с 1 января 2002 года 25 главы Налогового Кодекса РФ на первый план выдвигается проблема организации учета для целей налогообложения и возможность ее минимизации. С этой целью необходимо четко представлять различия в подходах к формированию информации о затратах на производство продукции для целей налогообложения и бухгалтерского учета. Сравнительный анализ классификации статей затрат представлен в таблице № 1

Таблица 1

Классификация прямых расходов

Согласно п.1 ст. 318 НК РФ к прямым расходам относятся расходы, связанные с изготовлением (производством), хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и (или) реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав), в частности:

  • Материальные расходы (в части сырья и материалов, непосредственно используемых при производстве);
  • Расходы на оплату труда;
  • Суммы начисленной амортизации по основным средствам.

Материальные расходы

Статьи расходов согласно НК РФ Формирование для целей налогообложения Порядок признания для целей бухгалтерского учета

1. Расходы на основные материалы*, используемые в производстве:

  • На приобретение сырья и (или) материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг)

Примечание:.
1. Сумма материальных расходов уменьшается на стоимость возвратных отходов (т.е. остатков сырья (материалов), полуфабрикатов, теплоносителей и других видов материальных ресурсов, образовавшиеся в процессе производства товаров (выполнения работ, оказания услуг), частично утратившие потребительские качества исходных ресурсов (химические или физические свойства) и в силу этого используемые с повышенными расходами (пониженным выходом продукции) или не используемые по прямому назначению).
2. Датой осуществления материальных расходов для целей налогообложения признаётся дата передачи в производство сырья и материалов (п.2 ст.272)

*Стоимость товарно-материальных ценностей, включаемых в материальные расходы, формируется следующим образом:

  • цена их приобретения, включая комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, ввозные таможенные пошлины и сборы;
  • расходы на транспортировку, хранение и иные затраты, связанные с приобретением товарно — материальных ценностей (п.2 ст.254);
  • стоимость невозвратной тары и упаковки, принятых от поставщика с товарно — материальными ценностями (3 ст.254) (стоимость возвратной тары, принятой от поставщика с товарно-материальными ценностями, включённая в их цену — исключается из общей суммы расходов на приобретение по цене возможного использования или реализации);
  • потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке товарно — материальных ценностей в пределах норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном Правительством РФ (п.п. 2 п.4 ст.254).
 
 

Суммовые разницы для целей налогообложения учитываются в составе внереализационных расходов (п.7 ст.271)

Суммовые разницы для целей бухгалтерского учёта:

  • включаются в стоимость приобретаемых товарно-материальных ценностей до принятия их к учету (п.6 ПБУ 5/01)
  • включаются в состав расходов по обычным видам деятельности (п. 6.6 ПБУ 10/99)
 

Проценты по коммерческому кредиту предоставленные поставщиками для целей налогообложения учитываются в составе внереализационных расходов (п.п. 2 п.1 ст.265 и п.1 ст.269)

Проценты по коммерческому кредиту предоставленные поставщиками:

  • включаются в первоначальную стоимость товарно-материальных ценностей до момента принятия их к учету (п.6 ПБУ 5/01)
  • включаются в состав расходов по обычным видам деятельности (п. 6.6 ПБУ 10/99)
Предлагаем ознакомиться:  Изменение кодов ОКВЭД в 2019 году: пошаговая инструкция

Что такое производственный брак?

Брак — это потери, в данном случае — это потери в производстве. Существуют в теории два правила для того, как списывать потери от брака:

  • правило Шера — все потери от брака суть производственные расходы, они, так или иначе, неизбежны в любом предприятии, в одном меньше, в другом больше, следовательно, они составляют органическую часть себестоимости готовой продукции;
  • правило Ганта — потери вообще, а тем более потери от брака не могут трактоваться как расходы и никакого отношения к себестоимости готовой продукции они не имеют.

В нашей стране принято правило Шера, и стоимость забракованных изделий и расходы по исправимому браку попадают в дебет счета 20 «Основное производство» и, следовательно, потери от брака включаются в состав себестоимости готовой продукции. Сумма этих потерь представляет собой дебетовое сальдо счета 28 «Брак в производстве», т.е.

это величина потери, которую не удалось возместить. Такой порядок учета потерь от брака был регламентирован Постановлением правительства РФ от 05.08.1992 № 552 и разработанными министерствами и ведомствами в соответствии с данным Постановлением методическими рекомендациями по учету затрат по производству продукции, а также Приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н.

В соответствии с пп.3. п.2 ст. 265 НК РФ в целях налогообложения потери от брака приравниваются к внереализационным расходам и, следовательно, представляется целесообразным учитывать их в соответствии с правилом Ганта на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Инвентаризация незавершенного производства

Никакой оперативный учет не может гарантировать абсолютной точности получаемых учетных данных. С целью их уточнения организацией проводится инвентаризация. Порядок ее проведения определен Методическими указаниями. Перед проведением инвентаризации на склады сдаются все материалы, детали или полуфабрикаты, для которых обработка на данном этапе завершена.

Согласно действующим указаниям, инвентаризацию в обязательном порядке проводят перед составлением годового бухгалтерского баланса. Помимо этого, в зависимости от специфики производства, предприятия проводят ее ежеквартально либо ежемесячно.

Назначенная постоянно действующая комиссия, утвержденная приказом руководителя, проводит инвентаризацию путем взвешивания, перемеривания и фактического подсчета. Для каждого обособленного структурного подразделения составляется отдельная опись, где указываются наименования запасов, их стадии или степени готовности, объем или количество. Таким образом определяются точные остатки незавершенного производства, имеющегося на предприятии.

Когда инвентаризация незавершенного производства окончена, заполненные акты передаются в бухгалтерию для обработки. При выявлении расхождений от учетных данных заполняются сличительные ведомости, а излишки или недостачи фиксируются соответствующими бухгалтерскими проводками. Комиссии необходимо выявить виновников и причины найденных отклонений, чтобы определить порядок списания этих сумм.

Бухгалтерская проводка Содержание хозяйственной операции

Дт 94 — Кт 20

Списание суммы, обнаруженной при инвентаризации недостачи в пределах норм естественной убыли

Дт 94 — Кт 73/2

Дт 20 — Кт 94

Списание суммы недостачи, произошедшей по вине персонала

Дт 94 — Кт 91

Дт 20 — Кт 94

Списание недостачи в том случае, когда виновные лица не найдены

Дт 20 — Кт 91

Фактические остатки незавершенного производства не соответствуют бухгалтерским данным. Выявлен и оприходован излишек

Какие могут быть методы учета затрат на производство?

Что к незавершенному производству относится, определяют нормативные документы:

  1. Налоговый Кодекс РФ, а именно статья 319.
  2. Приказ Минфина РФ «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» от 29.07.1998 № 34н (далее — приказ № 34н).
  3. ПБУ 4/99.

СОВЕТ: обратите внимание на ПБУ 5/01 «Учет материальных запасов», чтобы четко понять разницу между материальными запасами и активами, к ним не относящимся. Незавершенное производство к материальным запасам не относится, несмотря на то что при составлении баланса в оборотных активах в статью «Запасы» включаются и суммы незавершенного производства.

Так что к незавершенному производству можно отнести и какие затраты понимаются под этим термином? Про затраты, которые предприятие понесло на производство работ, товаров, продукции, услуг, но полный производственный цикл по которым еще не завершен, можно сказать, что они относятся к незавершенному производству.

Такие товары и продукция еще не выпущены производственным подразделением, не оформлены как готовая продукция, не прошли все необходимые стадии приемки и проверки. Услуги и работы, акты выполненных работ по которым еще не подписаны заказчиком, относятся к незавершенному производству.

Сумма активов, что относятся к незавершенному производству, на крупных предприятиях с большим количеством выпускаемой продукции может формироваться в учете тремя способами (п. 64 приказа № 34н):

  • по сумме затрат на материалы, сырье, комплектующие;
  • по прямым затратам;
  • по фактической производственной себестоимости.

При других видах производства себестоимость НЗП учитывается по фактическим затратам.

Подробнее об учете НЗП можно прочитать здесь: «Незавершенное производство в бухгалтерском учете».

Существует несколько методов учета затрат на производство продукции. Основными из них могут быть названы: попроцессный (простой), позаказный, попередельный.

Попроцессный (простой) метод применяется при производстве ограниченного числа видов продукта, когда отсутствует незавершенное производство (добыча угля, производство электроэнергии и т. п.). В данном случае все затраты, собранные на счете 20 «Основное производство», составляют фактическую себестоимость выпущенной продукции, то есть объекты учета затрат совпадают с объектами калькулирования.

При позаказном методе объектом учета затрат является каждый отдельный заказ на производство (одного изделия или серии изделий). Объектом калькулирования себестоимости является каждый отдельный заказ. Себестоимость единицы изделий определяется делением себестоимости заказа на число изделий в заказе.

Попередельный метод учета затрат используется тогда, когда исходное сырье (материалы) последовательно превращается в готовую продукцию. Каждый производственный процесс называется переделом и завершается выпуском промежуточного продукта (полуфабриката) или готовой продукции. Полуфабрикаты используются в основном для целей производства в последующем переделе, но часть их может продаваться на сторону. Объектом учета затрат при данном методе является передел.

Попередельный метод учета затрат может быть двух видов: бесполуфабрикатный и полуфабрикатный.

В первом случае движение полуфабрикатов из одного передела в другой в бухгалтерском учете не отражается. Прямые затраты учитываются по каждому переделу в отдельности. Стоимость исходного сырья включается в себестоимость продукции только первого передела. Себестоимость готовой продукции включает в себя сумму затрат всех переделов (стоимость полуфабрикатов не калькулируется).

При полуфабрикатном методе определяется себестоимость не только конечного продукта, но и продукции каждого передела в отдельности. Затраты одного передела передаются следующему переделу по дебету и кредиту счета 20 «Основное производство» в аналитических разрезах. Себестоимость готовой продукции складывается из затрат последнего передела и себестоимости полуфабрикатов предшествующих переделов, т.е.

одни и те же затраты повторяются в себестоимости полуфабрикатов несколько раз. Такое наслоение в учете затрат называется внутризаводским оборотом и исключается при суммировании затрат по предприятию в целом. Большие особенности возникают, когда названные методы реализуются в условиях нормативного метода учета затрат.

В его основу положены следующие принципы:

  • предварительное составление калькуляции себестоимости по каждому виду продукции на основании норм всех видов расходов;
  • учет изменений норм и определение их влияния на себестоимость продукции;
  • учет фактических затрат на производство с подразделением их на расходы по нормам и отклонениям от норм;
  • установление и анализ причин отклонений фактических расходов от норм;
  • расчет фактической себестоимости выпущенной продукции как суммы нормативной себестоимости, изменений норм и отклонений от норм.

Определение объема НЗП

Сокращение количества незавершенного производства полезно тем, что содействует ускорению его оборачиваемости, что, в свою очередь, напрямую положительно влияет на товарооборот и прибыль. Достичь этого можно за счет уменьшения длительности одного производственного цикла при оптимизации производства и труда на предприятии.

Норматив незавершенного производства — это то минимальное количество оборотных средств, которое способно обеспечить непрерывную и равномерную работу предприятия. Эта величина должна всегда иметься в распоряжении компании. Для ее расчета существует следующая формула:

  • НЗП = Объем ср.сут х Длина цикла х Коэф. нарастания, где:

    Объем ср.сут — затраты на производство продукции в сутки (в денежном выражении);
    Длина цикла — продолжительность одного производственного цикла (измеряется в днях);
    Коэф.нарастания — коэффициент нарастания затрат.

Таким образом, видно, что норматив НЗП прямо пропорционален объему производства предприятия, длительности промышленного цикла и степени нарастания затрат.

Рассмотрим содержание формулы подробнее.

Среднесуточный объем выпускаемой продукции определяется с помощью деления величины выпущенной продукции за год на количество рабочих дней в году. Очевидно, что график работы предприятия напрямую влияет на итоговую сумму.

Под длиной цикла подразумевается время, необходимое для того, чтобы направленные в производство сырье (материалы) были преобразованы в готовую продукцию.

Коэффициент нарастания показывает степень готовности изделий и вычисляется с помощью отношения средней себестоимости НЗП к производственной себестоимости ГП.

  • Коэф. нарастания = Себестоимость НЗП средн. : Себестоимость ГП производствен.

Это далеко не вся информация, которая может потребоваться, чтобы рассчитать необходимые запасы в незавершенном производстве. Опытные экономисты помнят, что заниженные объемы могут стать причиной того, что работа «встанет», возникнет нехватка ресурсов, вплоть до неспособности предприятия своевременно расплачиваться по своим обязательствам.

В состав каких активов входит незавершенное производство

Оборотные активы предприятия — это активы, которые имеют срок обращения, приобретения или использования менее 12 месяцев, или же эти активы используются (обращаются) в течение нормального производственного цикла (если он дольше 12 месяцев).

В ПБУ 4/99 указано, что при формировании баланса предприятия в раздел «Оборотные активы» кроме запасов, готовой продукции, денежных средств, дебиторской задолженности присовокупляются и активы, что относятся к незавершенному производству. Стоимость НЗП суммируется в статье баланса «Запасы» с суммой остальных оборотных активов, относящихся к этому типу.

НЗП отвечает всем необходимым критериям, чтобы считаться активом, — он является ресурсом (имуществом), находящимся в собственности предприятия и способным в перспективе приносить материальную выгоду. В свою очередь, насколько мы помним, актив баланса разделяется на две важные части: долгосрочные (внеоборотные) и краткосрочные (оборотные) средства.

Незавершенное производство нередко является одним из главных составляющих оборотных средств предприятия. При этом незавершенное производство в балансе предприятия отдельно не отображается. Данные о нем содержатся в разделе «Оборотные активы», строка «Запасы» (1210). Данная строка содержит собирательную информацию о следующих пунктах:

  • материально-производственные запасы;
  • расходы будущих периодов (РБП);
  • отгруженные товары;
  • незавершенное производство;
  • готовая продукция;
  • товары для перепродажи;
  • другие запасы и затраты.

Для предприятий, имеющих длительный цикл производства, есть возможность отображать НЗП в разделе «Внеоборотные активы».

Незавершенное производство в балансе можно отразить и отдельной строкой. Так происходит в том случае, если затраты на него составляют существенную сумму. Также придется привести более подробную информацию в приложении к балансу и форме 2 «Отчет о финансовых результатах».

НЗП в отчетности субъектов малого бизнеса

С 2013 года были приняты некоторые изменения, коснувшиеся порядка предоставления бухгалтерской отчетности. Также были разработаны новые бланки. Основные принципы в них остались без изменений, как и ранее, бухгалтерский баланс разделен на две половины: Актив и Пассив, итоги которых должны совпадать. Но для субъектов малого бизнеса теперь предложена упрощенная форма, в которой отсутствуют разделы, а количество показателей меньше, чем в старой. Такая компания может самостоятельно решить для себя, какой вариант отчетности выбрать, предварительно закрепив свое решение в учетной политике.

В новой форме, как и в предыдущей, незавершенное производство — актив баланса, для него по-прежнему существует строка «Запасы». Таким образом, и название, и код строки для предприятий малого бизнеса остались прежними.

Понравилась статья? Поделиться с друзьями:
Добавить комментарий

;-) :| :x :twisted: :smile: :shock: :sad: :roll: :razz: :oops: :o :mrgreen: :lol: :idea: :grin: :evil: :cry: :cool: :arrow: :???: :?: :!:

Adblock detector