Горячая линия бесплатной юридической помощи:
Москва и область:
Москва И МО:
+7(499) 110-93-26 (бесплатно)
Санкт-Петербург и область:
СПб и Лен.область:
+7 (812) 317-74-92 (бесплатно)
Регионы (вся Россия):
8 (800) 550-95-86 (бесплатно)

Договор цессии при УСН доходы минус расходы — налогообложение при уступке права требования

Договор цессии при усн доходы минус расходы

Е.М. Лазукова, Е.В. Мельникова, эксперты службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Организация «С» находится на УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы». По договору цессии (уступки права требования) долг организации «С» на сумму 3780 руб. перед первоначальным кредитором (организацией «М») перешел новому кредитору (организации «Б»).

Должна ли организация «С» включить в состав доходов и расходов сумму 3780 руб.? Или при заключении договора цессии у должника не возникает налогооблагаемых доходов, а также затрат, учитываемых в целях налогообложения?

К сведению

В соответствии с пунктом 1 статьи 307 ГК РФ, в силу обязательства одно лицо (должник) обязано совершить в пользу другого лица (кредитора) определенное действие, как то: передать имущество, выполнить работу, уплатить деньги и т.п.

Право (требование), принадлежащее на основании обязательства кредитору, может быть передано им другому лицу по сделке (уступка требования) или может перейти к другому лицу на основании закона.

Для перехода к другому лицу прав кредитора не требуется согласие должника, если иное не предусмотрено законом или договором (пункты 1, 2 ст. 382 ГК РФ).

Таким образом, предполагается, что договор уступки требования – двусторонний. Его сторонами являются первоначальный и новый кредиторы.

Что касается должника, то по общему правилу он лишь уведомляется о состоявшейся уступке.

Если должник не был уведомлен в письменной форме о состоявшемся переходе прав кредитора к другому лицу, новый кредитор несет риск вызванных этим неблагоприятных для него последствий. Обязательство должника прекращается его исполнением первоначальному кредитору, произведенным до получения уведомления о переходе права к другому лицу (п. 3 ст. 382 ГК РФ).

При уступке требования все отношения происходят исключительно между первоначальным и новым кредитором. Должник в этих отношениях никак не участвует. Единственным последствием состоявшейся уступки для должника является обязанность уплатить долг не первоначальному, а новому кредитору.

В налоговом учете порядок применения УСН регулируется нормами главы 26.2 НК РФ.

Договор цессии при УСН доходы минус расходы — налогообложение при уступке права требования

•        доходы;

•        доходы, уменьшенные на величину расходов.

В случае если объектом налогообложения являются доходы организации или индивидуального предпринимателя, уменьшенные на величину расходов, налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов (п. 2 ст. 346.18 НК РФ).

Порядок определения доходов, учитываемых в целях налогообложения, закреплен в статье 346.15 НК РФ, расходов – в статье 346.16 НК РФ.

Согласно пункту 1 статьи 346.15 НК РФ, при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, налогоплательщики учитывают доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 НК РФ, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 НК РФ (п. 1 ст. 346.15 НК РФ).

При этом следует учитывать, что доходом для целей налогообложения признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами 23 и 25 НК РФ (ст. 41 НК РФ).

При уступке требования первоначальным кредитором (организацией «М») новому кредитору (организации «Б») у должника (организации «С») никаких экономических выгод не возникает, то есть должник в результате данной сделки не получает налогооблагаемых доходов.

Закрытый перечень расходов, учитываемых в целях налогообложения при применении УСН, установлен пунктом 1 статьи 346.16 НК РФ. При этом пунктом 2 статьи 346.16 НК РФ определено, что такие расходы принимаются к налоговому учету при условии их соответствия критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 НК РФ.

Согласно пункту 1 статьи 252 НК РФ, расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

В результате заключения договора цессии между организациями «М» и «Б» должник (организация «С») никаких затрат не несет. Соответственно, учитывать в целях налогообложения какие-либо расходы он не должен.

Таким образом, сделка уступки требования (договор цессии) никак не влияет на налоговый учет должника, поэтому последствия данной сделки никак не отражаются в его книге учета доходов и расходов.

Отношения по договору цессии регулируются главой 24 «Перемена лиц в обязательстве» Гражданского кодекса. Согласно пункту 1 статьи 382 ГК РФ, право (требование), принадлежащее кредитору на основании обязательства, может быть передано им другому лицу по сделке (уступка требования) или перейти к другому лицу на основании закона.

Продать дебиторскую задолженность может любой налогоплательщик в том числе применяющий «упрощенку» – гражданское законодательство не содержит каких-либо запретов или ограничений на этот счет.

При этом быть переданным может быть право требование, вытекающее практически из любого обязательства. Гражданский кодекс устанавливает ограниченный перечень случаев запрета уступки требования. Такая уступка запрещена, когда само требование неразрывно связано с личностью кредитора, в частности требований об алиментах и о возмещении вреда, причиненного жизни или здоровью (ст. 383 ГК РФ).

Ситуация

1) облагается ли налогом, уплачиваемым в связи с применением «упрощенки», полученная в указанном случае организацией выплата (страховая выплата), если она произведена для возмещения убытков;

Предлагаем ознакомиться:  Гражданско-правовой договор с физическим лицом как гарантия отсутствия трудовых отношений

2) вправе ли налогоплательщик, применяющий спецрежим с объектом «доходы минус расходы», учесть в расходах, уменьшающих налоговую базу, затраты на приобретение прав требования (выплаты цедентам по заключенным договорам цессии)

Разберемся с каждым из них в отдельности.

Минфин России не увидел в данных договорах никаких особенностей, которые бы позволили налогоплательщику, применяющему «упрощенку», не включать поступления по ним в состав своих доходов.

Как отмечают финансисты на основании пункта 1 статьи 346.15 НК РФ налогоплательщики, перешедшие на применение упрощенной системы налогообложения при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 НК РФ, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 НК РФ.

Согласно пункту 3 статьи 250 НК РФ, внереализационными признаются доходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба.

Таким образом, если налогоплательщику поступают денежные средства в счет возмещения причиненных убытков (ущерба), независимо от того, в добровольном порядке должник их выплачивает или новый кредитор добивается присуждения страховых выплат в судебном порядке, в целях исчисления единого налога указанные поступления признаются доходом организации. Причем сделать это на дату их фактического получения – пункт 1 статьи 346.17 НК РФ.

Отметим, что в отношении доходов по договорам цессии финансисты уже неоднократно указывали, что в налоговую базу субъекту «упрощенки» следует включать только фактически полученные от цессионария суммы непосредственно в момент их получения (письма от 02.06.11 № 03-11-11/145, от 27.02.09 № 03-11-06/2/30, от 12.05.08 № 03-11-04/2/83).

Уступка прав требования при УСН не позволят признать затраты на приобретение имущественных прав цессионарию. Причем даже если объект налогообложения – «доходы минус расходы».

Дело в том, что перечень затрат, которые можно признать в налоговом учете при «упрощенке», ограничен статьей 346.16 НК РФ. Расходы на приобретение имущественных прав здесь не предусмотрены. На это обстоятельство уже давно обратили внимание налогоплательщиков финансисты (письмо от 31.07.07 № 03-11-04/2/191), а арбитры их поддерживают (определение ВАС РФ от 08.12.10 № ВАС-13295/10).

Не отступили от своей позиции финансисты и в данном письме. Они указали, что затраты на приобретение прав требования не поименованы в закрытом перечне разрешенных расходов, учитываемых при определении объекта налогообложения при «упрощенке».

Таким образом, все средства, поступившие цессионарию от должника в счет погашения дебиторской задолженности, являются его доходом и учитываются при определении налоговой базы по «упрощенке» в полном объеме, вне зависимости от того, какую сумму он сам заплатил за приобретенное право требования.

Поэтому при заключении данного типа договоров субъектам «упрощенки» следует учитывать, что даже если объектом налогообложения являются «доходы минус расходы», операции по приобретению прав требования (вытекающих из условий договоров поставки, выполнения работ, оказания услуг, а также практически всех иных обязательств) являются менее выгодными чем для налогоплательщиков применяющих обычную систему налогообложения.

Ищем выход

Единственный вид долгов, приобретение которых выгодно цессионариям на «упрощенке» с любым объектом налогообложения («доходы» или «доходы минус расходы»), это долги, вытекающие из заемных обязательств (договоров займа или кредита).

В этом случае включать в облагаемую единым налогом базу нужно только доходы в виде процентов (дисконта), полученные по договору кредита или займа, то есть по существу разницу между ценой приобретения самого заемного обязательства и сумм, полученных при его погашении должником.

Чиновники Минфина России стабильно разделяют это мнение на протяжении многих лет (письма от 09.07.12 № 03-11-06/2/85, от 07.02.11 № 03-11-06/2/14, от 22.12.10 № 03-11-06/2/192, от 22.01.07 № 03-11-05/5), так что следовать ему безопасно.

Обосновывается данный правовой подход следующим.

Как мы уже отмечали, налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, не учитываются доходы, предусмотренные статьей 251 НК РФ. А в подпункте 10 пункта 1 этой статьи предусмотрено, что при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде средств или иного имущества, которые получены по договорам кредита или займа (иных аналогичных средств или иного имущества независимо от формы оформления заимствований, включая ценные бумаги по долговым обязательствам), а также средств или иного имущества, которые получены в счет погашения таких заимствований.

Так как в результате совершения сделки по уступке прав требования происходит перемена кредитора в обязательстве, то само обязательство не прекращается, и новый кредитор вступает в ранее существовавшее правоотношение, изменяя лишь его субъектный состав.

Если уступка долгов производится с участием дружественных компаний или просто добрых партнеров то сэкономить при уступке долга фирме на «упрощенке» получится даже, если первоначально такая задолженность возникла не из заемного, а иного вида обязательства. Что же для этого надо сделать?

Все достаточно просто, фирма-цедент (то есть продающая принадлежащий ей долг третьего лица) по договоренности с последним (в случае с независимым контрагентом его можно добиться, предложив незначительное смягчение обязательств, например, снижение штрафных санкций) должна первоначально произвести замену существующих денежных обязательств по хозяйственным договорам на заемное обязательство.

Данная операция будет являться новацией долга. Согласно статье 414 ГК РФ, новацией признается соглашение сторон о замене первоначального обязательства, существовавшего между ними, другим обязательством между теми же лицами, предусматривающим иной предмет или способ исполнения, в результате заключения которого первоначальное обязательство прекращается.

Таким образом, к моменту продажи дружественной фирме, применяющей «упрощенку», продаваться будет уже не первоначальное обязательство, а заемное обязательство, что и позволит «упрощенцу» после его погашения должником добиться налоговой экономии, то есть включить в налогооблагаемую базу только разницу между полученной суммой и расходами на приобретение заемного обязательства.

Предлагаем ознакомиться:  Договор с агентством при покупке квартиры

Сергей Рюмин,

управляющий партнер ООО «КАФ «ИНВЕСТАУДИТТРАСТ»»

“Продам дебиторку недорого”: учет доходов и расходов у продавца

Доходы. При продаже дебиторки, образовавшейся из договора купли-продажи, поставки, оказания услуг и т.д., происходит не что иное, как реализация имущественных прав. Соответственно, суммы, полученные упрощенцем при уступке, на дату их поступления (на счет либо в кассу) должны быть учтены в доходах п. 1 ст. 346.15 , п. 1 ст. 346.17 НК РФ .

А нужно ли признавать в доходах стоимость товаров (услуг, работ), которые должны были быть оплачены покупателем изначально? Ведь в результате уступки задолженность по их оплате фактически оказалась погашена.

Расходы. Если вы поставили покупателю товары, значит, на дату их реализации вы уже могли учесть стоимость этих товаров в расходах, несмотря на то что оплату за них еще не получили (конечно, при условии что ваша организация сама оплатила эти товары своему поставщику) подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ ; Письмо ФНС от 18.03.2014 N ГД-4-3/

А вот признать в расходах сумму проданной дебиторки не получится. Так же как и разницу между суммой оплаты, которую вы планировали получить от покупателя, и суммой, за которую удалось продать требование. Поскольку в закрытом списке расходов упрощенцев ни то ни другое не поименовано.

Пример. Учет доходов и расходов у упрощенца, уступившего право требования долга

Договор цессии при УСН доходы минус расходы — налогообложение при уступке права требования

УСЛОВИЕ
Организация “Икс” по договору купли-продажи продает организации “Игрек” за 500 тыс. руб. товар, приобретенный за 380 тыс. руб. и оплаченный поставщику в августе 2015 г. Товар был отгружен покупателю “Игрек” 15 сентября 2015 г.

По договору оплата от покупателя должна поступить организации “Икс” не позднее 13 ноября 2015 г. Но, не дождавшись окончания срока, “Икс” уступает право требования по этому договору компании “Сигма” за 425 тыс. руб. Указанная сумма поступила на счет организации “Икс” 6 ноября 2015 г.

РЕШЕНИЕ

Организация “Икс” признает:

  • расход в сумме 380 тыс. руб. 15 сентября 2015 г.;
  • доход в сумме 425 тыс. руб. 6 ноября 2015 г.

РЕШЕНИЕ

“Куплю дебиторку”: учет доходов и расходов у покупателя

Деньги, потраченные на покупку права требования, не признаются в расходах, поскольку в перечне упрощенцев такого вида расходов, как затраты на приобретение имущественных прав, нет. А когда должник погасит свой долг перед новым кредитором либо эта задолженность снова будет продана третьему лицу, кредитор должен будет признать поступившую сумму в доходах Письмо Минфина от 01.08.2011 N 03-11-06/2/112.

Дополним рассмотренный пример еще одним условием. Допустим, организация “Игрек” перечислила своему новому кредитору – организации “Сигма” 500 тыс. руб. на счет 5 ноября 2015 г. (погасила задолженность).

Уступка права требования займа: особенности учета

Если будет уступлено право требования денежных средств в виде займа, то организация или ИП на УСН, к которой перейдет право, при возврате ей долга не должна будет учитывать его в своих доходах подп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ .

Уступать же право требования займа для упрощенца – дело совсем невыгодное. Ведь в этом случае в расходах признавать будет нечего, а в доходы надо будет записать всю сумму, поступившую от продажи долга.

Пример. Учет доходов и расходов при уступке займа

УСЛОВИЕ

Организация “Икс” в мае 2015 г. предоставила беспроцентный заем организации “Игрек” на сумму 500 тыс. руб. Долг организация “Игрек” должна была вернуть заимодавцу до 1 ноября 2015 г. Однако 16 сентября, остро нуждаясь в деньгах, организация “Икс” уступает право требования займа компании “Сигма” за 425 тыс. руб.

Эти деньги поступили на счет организации “Икс” 18 сентября 2015 г. В свою очередь организация “Игрек” перечислила всю сумму долга организации “Сигма” 23 октября 2015 г.

РЕШЕНИЕ

На 18 сентября 2015 г. организация “Икс” должна признать в доходах 425 тыс. руб. А вот если бы сделки по уступке права не было и компания “Икс” дождалась погашения займа, ей не пришлось бы ничего учитывать ни в доходах, ни в расходах.

На 23 октября 2015 г. организация “Сигма” должна учесть в доходах 75 тыс. руб. (500 тыс. руб. – 425 тыс. руб.).

Как видим, налоговые последствия от уступки права требования долга могут быть разными. И зависят они прежде всего от того, какой именно долг вы продаете.

Договор цессии, или уступка права требования, встречается на практике достаточно часто, вызывая у бухгалтеров много вопросов. При этом «упрощенцы» могут выступать в роли как переуступающих свои права, так и приобретающих право требования.

Предлагаем ознакомиться:  Грузоперевозки счет фактура образец

Но в любом случае после заключения договора цессии неизбежны налоговые последствия. Как при уступке права требования правильно учесть доходы и расходы при УСНО? Всегда ли денежные средства или имущество, полученные по договору цессии, являются доходом «упрощенца»? Ответы на эти и другие вопросы – в статье.

Прежде чем говорить о вопросах налогообложения, надо дать определения понятий, о которых идет речь: цессия, цессионарий, цедент.

В Конвенции Организации Объединенных Наций об уступке дебиторской задолженности в международной торговле дано следующее определение понятия «уступка»: передача по договоренности одним лицом (цедентом) другому лицу (цессионарию) договорного права полностью или частично или неделимого интереса в договорном праве цедента на платеж денежной суммы (дебиторской задолженности), причитающийся с третьего лица (должника).

Создание прав в дебиторской задолженности в качестве обеспечения долга или иного обязательства считается передачей. В случае уступки первоначальным или любым другим цессионарием (последующая уступка) лицо, совершающее ее, является цедентом, а лицо, в пользу которого она совершается, – цессионарием.

Цессионарий (англ. cessionary) – лицо, становящееся кредитором в силу передачи ему права требования.

Цедент (англ. cedent) – лицо, передающее право получения денег по векселю или иному денежному обязательству другому лицу.

Другими словами, цессия – это уступка требования в обязательстве другому лицу, передаче кому‑либо своих прав на что‑либо. Переуступающий свое право – цедент, приобретающий это право – цессионарий.

Правила о переходе прав кредитора к другому лицу не применяются к регрессным требованиям. Не допускается переход к другому лицу прав, неразрывно связанных с личностью кредитора, в частности требований об алиментах и возмещении вреда, причиненного жизни или здоровью (ст. 383 ГК РФ).

Проблемы налогообложения договоров цессии при УСНО

Поскольку «упрощенцы» могут выступать в роли как переуступающих свои права, так и приобретающих право требования, то есть быть как цедентами, так и цессионариями, проблемы налогообложения у них разные. Рассмотрим вопросы учета доходов и расходов при УСНО для цедентов и цессионариев.

Учет доходов

Если «упрощенец» приобрел право требования (цессионарий)… Рассмотрим ситуацию, когда «упрощенец» приобрел по договору цессии право требования дебиторской задолженности за проданные товары, оказанные услуги и выполненные работы.

В силу п. 1 ст. 346.15 НК РФ налогоплательщики, применяющие УСНО, при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ.

Статьей 249 НК РФ установлено, что доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, и выручка от реализации имущественных прав.

С учетом изложенного денежные средства, поступившие цессионарию в погашение дебиторской задолженности, являются его доходом и учитываются при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСНО.

К такому выводу пришли представители Минфина в письмах от 28.04.2011 № 03‑11‑11/107, от 01.08.2011 № 03‑11‑06/2/112. Данный вывод полностью соответствует действующему законодательству, и с ним нельзя не согласиться. Заметим, что доход признается в момент поступления денежных средств на счет «упрощенца».

А будет ли являться доходом стоимость товара, поступившего цессионарию в погашение дебиторской задолженности должника по договору цессии? «Упрощенец» по договору цессии приобрел право требования дебиторской задолженности по договору поставки.

Должник расплатился товаром, стоимость которого не превышает цену, уплаченную цессионарием цеденту за приобретенные права. Должен ли «упрощенец» включить стоимость данного товара в налоговую базу при УСНО?

Исходя из вышеприведенных норм НК РФ и ГК РФ финансисты в Письме от 30.01.2012 № 03‑11‑11/14 пришли к выводу, что стоимость товара, поступившего цессионарию в погашение дебиторской задолженности должника по договору цессии, в сумме, не превышающей цену, уплаченную цессионарием цеденту за приобретенные права, не является доходом цессионария и, соответственно, не учитывается в составе доходов при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСНО.

При этом в случае, если стоимость товара, поступившего цессионарию в погашение дебиторской задолженности должника по договору цессии, будет превышать цену, уплаченную цессионарием цеденту за приобретенные права, разница между стоимостью поступившего товара и суммой, уплаченной цессионарием цеденту, будет являться внереализационным доходом цессионария и, соответственно, учитываться в составе доходов при определении объекта обложения налогом, уплачиваемым в связи с применением УСНО.

К аналогичному выводу финансисты приходили и раньше: организация-цессионарий при определении налоговой базы не учитывает стоимость недвижимого имущества, полученного в счет погашения долговых обязательств (Письмо Минфина РФ от 15.12.2011 № 03‑11‑06/2/172).

Иначе обстоит дело с учетом доходов при приобретении «упрощенцем» по договору цессии права требования по кредитному договору, обязательства по которому обеспечены договором о залоге недвижимости третьего лица.

Такая ситуация рассматривалась в Письме Минфина РФ от 22.12.2010 № 03‑11‑06/2/192. Поскольку заемщик в дальнейшем был признан банкротом, долговое обязательство по кредитному договору было погашено путем обращения взыскания на предмет залога.

У налогоплательщика также был вопрос, будет ли являться объектом налогообложения в целях исчисления налога при УСНО сумма основного долга, полученная в счет погашения по кредитному договору имуществом?

Понравилась статья? Поделиться с друзьями:
Добавить комментарий

;-) :| :x :twisted: :smile: :shock: :sad: :roll: :razz: :oops: :o :mrgreen: :lol: :idea: :grin: :evil: :cry: :cool: :arrow: :???: :?: :!:

Adblock detector