Аккредитив проводки в бухгалтерии у продавца

Поступление по аккредитив проводки в бухгалтерии

Аккредитив – вид денежного обязательства, которое берет на себя банк по поручению плательщика по аккредитиву (аппликант) для расчетов с контрагентами (бенефициарами). Для этого открывается специальный расчетный счет. Денежные средства по нему учитываются в бухгалтерских проводка на счете 55.

Покрытый аккредитив

Один из видов аккредитивов – покрытый. С расчетного счета организации банк списывает денежные средства на аккредитив для последующих платежей поставщикам.

Деньги какое-то время могут «лежать» на таком счете в «замороженном» состоянии.

Так как они предназначены исключительно для расчетов с продавцами и использовать на другие нужды их нельзя.

Факт открытия аккредитива отражают записью по дебету 008 счета, соответственно, закрытие – по кредиту 008 счета.

Услуги банка в виде комиссии по ведению аккредитива списываются на расходы фирмы (Дебет 91.2 Кредит 51), либо в стоимости приобретаемых ТМЦ (Дебет 10 (41, 08…) Кредит 51).

Организация собирается приобрести оборудование. Для этих целей она открывает покрытый аккредитив в банке путем зачисления на него суммы 263 000 руб., равной той, что указана в договоре поставки. Банковская комиссия составляет 0,2% от суммы аккредитива.

Счет Дт Счет Кт Описание проводки Сумма проводки Документ-основание
008 Открыт аккредитив 263 000 Бухгалтерская справка
55 51 Зачислены деньги на аккредитив 263 000 Исх. платежное поручение
08 60 Принято к учету оборудование 222 881 Товарная накладная
19 60 Учтен НДС входной по приобретенному оборудованию 40 119 Товарная накладная
60 55 Оплачено оборудование с аккредитива 263 000 Выписка банка
08 51 Комиссия банка включена в стоимость оборудования 526 Исх. платежное поручение
01 08 Оборудование введено в эксплуатацию 223 407 Бухгалтерская справка
68.02 19 Получен НДС к вычету 40 119 Товарная накладнаяСчет-фактура
008 Закрытие аккредитива 263 000 Бухгалтерская справка

Отличается от предыдущего тем, что деньги банк поставщика списывает самостоятельно с корр. Счета банка-эмитента, в сумме открытого аккредитива. До того, как произойдет списание, фирма может использовать их по своему усмотрению.

Одновременно с перечислением денег поставщику, эта сумма отражается по Кредиту 009 счета.

А оплата задолженности перед банком за перечисление аккредитива поставщику – Дебет 76 «Расчеты по аккредитивам» Кредит 51.

Счет Дт Счет Кт Описание проводки Сумма проводки Документ-основание
009 Открыт непокрытый аккредитив 98 520 Бухгалтерская справка
76 51 Списана комиссия банка за открытие аккредитива 256 Исх. платежное поручение
41 60 Поступление товаров от поставщика 83 492 Товарная накладная
19 60 Учтен НДС входной 15 028 Товарная накладная
60 76 Оплачены товары с непокрытого аккредитива 98 520 Выписка банка
76 51 Погашена задолженность по аккредитиву перед банком 98 520 Исх. платежное поручение
009 Списан аккредитив 98 520 Бухгалтерская справка

Как известно, расчеты могут проводиться в безналичной или наличной форме. Аккредитив следует относить к виду расчетов, осуществляемых в безналичной форме.

Аккредитив – обязательство, в силу которого банк, действующий по поручению клиента-приказодателя (банк-эмитент), должен осуществить платеж получателю денежных средств (бенефициару) (ст. 254 Банковского кодекса РБ; далее – БК). Виды аккредитива определены отдельными статьями БК (ст. 257–259) и могут быть безотзывными, подтвержденными, переводными и резервными.

При открытии аккредитива приказодатель подает в банк заявление на аккредитив (на бумажном носителе либо в электронном виде).

Одновременно с этим приказодатель обязан представить банку-эмитенту денежные средства, необходимые для исполнения аккредитива, если иное не предусмотрено соглашением приказодателя и банка-эмитента (ст. 260 БК).

Указанные средства (за исключением случаев открытия аккредитивов, приказодателем по которым выступает банк-эмитент) зачисляются на балансовый счет, открываемый банком-эмитентом для учета средств, используемых им для осуществления расчетов в форме аккредитивов. Приказодатель не вправе распоряжаться средствами, находящимися на данном счете.

В случае непредставления приказодателем денежных средств при открытии аккредитива взаимные обязательства банка-эмитента и приказодателя, включая условия, касающиеся обеспечения исполнения обязательств приказодателя, сроков перечисления денежных средств на счет расчетов по аккредитивам, размера вознаграждения банку и порядка его уплаты, определяются договором между банком-эмитентом и приказодателем.

При отсутствии у приказодателя денежных средств в сумме, необходимой для открытия аккредитива, соглашением приказодателя и банка-эмитента может быть предусмотрен иной порядок обеспечения исполнения обязательств, например отсрочка. В случае предоставления банком-эмитентом приказодателю отсрочки по аккредитиву, исполнение обязательств приказодателя может обеспечиваться залогом (п. 30 Инструкции № 67).

Аккредитив проводки в бухгалтерии у продавца

Аккредитивы могут различаться в зависимости от иных содержащихся в тексте аккредитива условий и порядка исполнения. Так, аккредитивы могут быть внутренними и международными.

Внутренним считается аккредитив, если в качестве банка-эмитента и бенефициара выступают резиденты, международным – если одна из сторон, участвующих в расчетах по аккредитиву, является нерезидентом.

Рассмотрим порядок отражения в бухгалтерском учете расчетов с помощью аккредитивов.

Пример 1. Бухгалтерский учет у приказодателя при открытии аккредитива без его покрытия

Организация (приказодатель) в июне заключила внешнеторговый договор с нерезидентом (бенефициар) на поставку оборудования производственного цеха на сумму 60 000 долл. США.

В этом же месяце в соответствии с условиями договора на основании заявления приказодателя банк-эмитент открыл в пользу бенефициара аккредитив без покрытия на указанную сумму. Аккредитив обеспечен залогом товаров в обороте на сумму 750 000 000 руб.

В июне банк-эмитент при наступлении срока платежа по аккредитиву перечислил 50 000 долл. США бенефициару за счет собственных средств. В июле (после ввода оборудования в эксплуатацию) банк перечислил 10 000 долл. США.

Оборудование поступило от бенефициара и принято к учету в июне, введено в эксплуатацию в июле. Задолженность перед банком-эмитентом погашена приказодателем в установленный срок полностью.

– на дату открытия аккредитива (июнь) – 10 150 руб. за 1 долл. США;

– дату проведения первого платежа банком-эмитентом бенефициару (июнь) – 10 170 руб. за 1 долл. США;

– дату принятия к учету производственного оборудования (июнь) – 10 180 руб. за 1 долл. США;

– 30 июня – 10 200 руб. за 1 долл. США;

– дату ввода оборудования в эксплуатацию (июль) – 10 240 руб. за 1 долл. США;

– дату проведения 2-го платежа банком-эмитентом бенефициару (июль) – 10 250 руб. за 1 долл. США;

– 31 июля – 10 270 руб. за 1 долл. США.

Средства, отраженные на счете учета аккредитива, зачислены на него банком-эмитентом, им контролируются и соответственно не принадлежат приказодателю.

По этой причине отражать их в учете в качестве активов у приказодателя нет оснований. У приказодателя возникает обязательство перед банком по аккредитиву после проведения платежа бенефициару.

Предлагаем ознакомиться:  Проводки по погашению кредита 2018

С целью контроля сумм, отраженных банком-эмитентом на счете по учету аккредитива (без покрытия), приказодатель может использовать забалансовый счет, например 010 “Аккредитивы без покрытия”, предусмотрев его рабочим планом счетов.

Бухгалтерские записи по аккредитиву представим в табл. 1.

Примечание. В примере 1 не рассматриваются начисление и уплата банку-эмитенту комиссионного вознаграждения за открытие и сопровождение аккредитива, а также уплата таможенных сборов, таможенных платежей и НДС при ввозе оборудования.

Пример 2. Аккредитив открыт за счет собственных средств организации

Организация (подрядчик) заключила договор строительного подряда, в соответствии с которым она обязывается приобретать строительные материалы.

За открытие и исполнение аккредитива банку-эмитенту уплачено вознаграждение в сумме 2 500 000 руб. (без НДС).

Стоимость приобретенных материалов составила 41 667 000 руб., НДС при приобретении материалов – 8 333 000 руб.

Материалы доставлены транспортной организацией. Стоимость доставки 2 400 000 руб., в т.ч. НДС – 400 000 руб.

  • 51 — Расчетные счета
  • 52 — Валютные счета
  • 55 — Специальные счета в банках
  • 55.01 — Аккредитивы
  • 55.21 — Аккредитивы в валюте
  • 60 — Расчеты с поставщиками и подрядчиками
  • 60.01 — Расчеты с поставщиками и подрядчиками
  • 60.02 — Расчеты по авансам выданным
  • 66 — Расчеты по краткосрочным кредитам и займам
  • 66.01 — Краткосрочные кредиты
  • 66.03 — Краткосрочные займы
  • 67 — Расчеты по долгосрочным кредитам и займам
  • 67.01 — Долгосрочные кредиты
  • 67.03 — Долгосрочные займы
  • 76 — Расчеты с разными дебиторами и кредиторами
  • 76.01 — Расчеты по имущественному и личному страхованию
  • 76.02 — Расчеты по претензиям
  • Инфо

    info

    Д55.01 «Акк.» – К51 (66, 67).

Учет операций по аккредитивам. бухгалтерские проводки

Покрытый аккредитив

60-1 “Расчеты с использованием аккредитива”;

60-2 “Расчеты с поставщиком”;

60-3 “Расчеты с транспортной организацией”.

Порядок отражения хозяйственных операций по примеру 2 представим в табл. 2.

Пример 3. Расчеты посредством безотзывного документарного аккредитива при покупке товаров

Организация (покупатель) заключила договор поставки товаров с резидентом РФ (продавец), в соответствии с которым расчеты между сторонами производятся посредством безотзывного документарного аккредитива.

Аккредитив открыт на сумму стоимости приобретаемых товаров – 60 000 рос. руб. (ставка НДС – 0 %). Исполнение банком аккредитива совершено в месяце принятия к учету товаров.

Организация уплатила банку-эмитенту вознаграждение в сумме 1 500 рос. руб.

– на дату перечисления средств с валютного счета банку-эмитенту – 303,5 руб. за 1 рос. руб.;

– дату принятия к учету приобретенных товаров – 300 руб. за 1 рос. руб.;

– дату исполнения банком аккредитива и уплаты вознаграждения банку –  302,5 рос. руб.

Хозяйственные операции по примеру 3 отражены в табл. 3.

Отметим, что расходы на вознаграждение банку за совершение операций по аккредитиву следует учитывать при налогообложении прибыли (пп. 1, 2 ст. 130 Налогового кодекса РБ).

По данной теме см. также публикацию в рубрике “Вопрос – ответ” в “ГБ”, 2014, № 20, с. 61–63.

Аккредитив является одной из форм безналичных расчетов между организациями (п. 1 ст. 862, ст. 867 ГК РФ). Порядок проведения расчетов по аккредитиву регулирует Положение, утвержденное Банком России 3 октября 2002 г. № 2-П.

Чтобы предусмотреть расчеты по сделке аккредитивом, это условие необходимо прописать в договоре. Также необходимо прописать вид аккредитива, который будут использовать стороны для расчетов: покрытый или непокрытый аккредитив и другие условия.

Такой порядок следует из положений статей 421, 422, пункта 1 статьи 516 Гражданского кодекса РФ.

Неисполнение банком своих обязательств по аккредитиву не освобождает организацию от обязанности погасить долг перед контрагентом.

Аккредитив обособлен от договора, на котором он основан, и представляет лишь форму расчетов по нему (п. 4.1 Положения, утвержденного Банком России 3 октября 2002 г.

№ 2-П).

То есть банки не связаны обязательствами по договорам, заключенным между организациями, а обслуживают их в соответствии с действующими договорами банковского счета.

Поэтому в ситуации, когда банк не выполнил свои обязательства по аккредитиву, организация обязана погасить задолженность перед контрагентом по договору и может понести договорные санкции.

Расчеты по аккредитиву между сторонами сделки – покупателем (плательщиком) и продавцом (получателем средств) – можно представить в виде следующей последовательности действий.

Во-первых, после согласования условий сделки покупатель (плательщик) обращается в свой банк (банк-эмитент) для открытия аккредитива в пользу продавца (получателя средств).

Для этого организация представляет туда два экземпляра заявления на открытие аккредитива. Банк-эмитент осуществляет подготовку к выдаче аккредитива, после чего высылает аккредитив (форма № 0401063) в исполняющий банк (банк, в котором открыт счет продавца – получателя средств).

Во-вторых, исполняющий банк получает аккредитив.

Если открыт покрытый аккредитив, то банк-эмитент перечисляет сумму аккредитива в исполняющий банк (на счет, открытый исполняющим банком по запросу банка-эмитента для осуществления расчетов по аккредитиву).

Если открыт непокрытый аккредитив, то исполняющий банк списывает средства с корреспондентского счета банка-эмитента в пределах суммы аккредитива (либо возмещает суммы для расчетов по аккредитиву за счет иных источников, предусмотренных его условиями и договором между банками). То есть средства плательщика с его счета не списываются и остаются в обороте до момента, определенного договором. И только потом банк-эмитент списывает сумму возмещения.

В-третьих, исполняющий банк извещает продавца (получателя средств) об открытии аккредитива и его условиях.

В-четвертых, продавец (получатель средств) исполняет свои обязательства по договору, а покупатель (плательщик) принимает их.

В-пятых, продавец (получатель средств) заявляет об исполнении аккредитива.

Для этого в исполняющий банк необходимо представить следующие документы:

– реестр счетов по форме № 0401065 в четырех экземплярах. В реестре счетов нужно указать перечень представленных документов (включая их наименования и реквизиты), предусмотренных условиями аккредитива;

– документы, подтверждающие факт исполнения договора (например, накладную, акт приема-передачи выполненных работ и т. д.). Полный перечень таких документов предусмотрен условиями аккредитива и изложен в договоре между сторонами сделки.

Реестр счетов и подтверждающие документы должны быть представлены в указанный в аккредитиве период, но в пределах срока его действия.

В-шестых, исполняющий банк перечисляет сумму аккредитива на счет продавца (получателя средств). Данная операция проводится только после проверки представленных продавцом (получателем средств) подтверждающих документов условиям выдачи аккредитива.

Исполняющий банк направляет банку-эмитенту второй экземпляр реестра счетов с приложением требуемых условиями аккредитива документов, а также третий экземпляр реестра счетов – для вручения покупателю (плательщику).

Такой порядок предусмотрен пунктами 4.2–6.3 Положения, утвержденного Банком России 3 октября 2002 г. № 2-П.

При расчетах по аккредитиву на банк не может возлагаться ответственность за несоответствие документов, представленных к исполнению, реальному положению дел. Банк не обязан проверять фактическое исполнение сторонами условий договора.

Вместе с тем, банк несет ответственность за нарушение условий аккредитива, в частности необоснованный отказ в выплате денег по нему, а также необоснованную выплату в случае наличия признаков внешнего несоответствия представленных к исполнению документов (ст. 872 ГК РФ).

Ответственность за нарушение условий аккредитива перед плательщиком несет банк-эмитент, а перед банком-эмитентом – исполняющий банк. Однако в ряде случаев ответственность перед плательщиком может быть возложена напрямую на исполняющий банк. Это возможно в случае:

– необоснованного отказа в выплате денег по аккредитиву;
– неправильной выплаты вследствие нарушения условий аккредитива.

Наличие данной ответственности обусловлено обязанностью исполняющего банка перед выплатой денег проверять по внешним признакам соответствие представленных документов условиям выдачи аккредитива (п. 6.3 Положения, утвержденного Банком России 3 октября 2002 г. № 2-П).

Если указанные документы соответствуют условиям аккредитива, то банк обязан перечислить сумму оплаты с аккредитива (п. 6.3 Положения, утвержденного Банком России 3 октября 2002 г. № 2-П).

При этом, если после отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) обнаружится, что условия договора нарушены (например, при поставке товара нарушены требования по ассортименту или качеству), а проверка выполнения этих условий не предусмотрена аккредитивом, обязанность банка по исполнению аккредитива считается выполненной, а деньги перечислены правомерно.

Если представленные документы не соответствуют условиям аккредитива, банк не должен проводить расходную операцию и обязан незамедлительно уведомить об этом получателя средств и банк-эмитент (п. 6.3 Положения, утвержденного Банком России 3 октября 2002 г.

№ 2-П).

В противном случае организация вправе выставить претензию банку о компенсации понесенных убытков. Например, такая ситуация может возникнуть в том случае, если исполняющий банк выплатил деньги по аккредитиву по документам, не отвечающим условиям его выдачи.

Аккредитив открывается на определенный срок, по истечении которого банк закрывает его. До истечения этого срока аккредитив можно закрыть в случаях:

– отказа получателя средств от использования аккредитива до истечения срока его действия (если возможность такого отказа предусмотрена условиями аккредитива);

– требования плательщика о полном или частичном отзыве аккредитива (если такой отзыв возможен по условиям аккредитива).

Неиспользованную сумму покрытого аккредитива исполняющий банк возвращает в банк-эмитент. Банк-эмитент в свою очередь перечисляет эти суммы на счет плательщика, с которого резервировались (переводились) средства.

Об этом сказано в статье 873 Гражданского кодекса РФ и пункте 6.6 Положения, утвержденного Банком России 3 октября 2002 г. № 2-П.

Расчеты по аккредитиву являются платной банковской услугой. За открытие (обслуживание) аккредитива банк взимает комиссию. Сумма и условия оплаты комиссии прописываются в договоре с банком.

Указанные расходы, а также все иные расходы банка-эмитента, связанные с исполнением аккредитива, по общему правилу возмещает плательщик. Однако условиями договора такая обязанность может быть возложена и на получателя средств.

Это следует из положений пункта 2 статьи 870, статьи 422 Гражданского кодекса РФ и пункта 4.6 Положения, утвержденного Банком России 3 октября 2002 г. № 2-П.

При оплате комиссии продавцом в такой ситуации данную сумму можно учесть только в составе прочих расходов (п. 11 ПБУ 10/99).

В день списания банком комиссии необходимо сделать проводки:

Дебет 76 Кредит 51

– списана комиссия банка за обслуживание аккредитива (на основании выписки банка).

В зависимости от назначения платежа по аккредитиву необходимо сделать следующие записи:

Дебет 08 Кредит 76

– учтена комиссия банка за обслуживание аккредитива в стоимости основного средства;

Дебет 41 (10) Кредит 76

– учтена комиссия банка за обслуживание аккредитива в стоимости приобретаемых товаров (материалов);

Дебет 91-2 Кредит 76

– отражена в составе прочих расходов комиссия банка.

Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов.

Если аккредитив открыт на срок более чем один отчетный период, то расходы на банковскую комиссию нужно отразить в составе расходов будущих периодов. Этот порядок действует независимо от того, кто несет расходы по оплате комиссии – плательщик или получатель средств.

Для этого сумма аккредитива отражается на счете 97 «Расходы будущих периодов». В дальнейшем данные расходы списываются:

– на счета 08, 10, 41 – в момент оприходования основных средств, материалов, товаров, расчет за которые идет через аккредитив;

– на счет 91-2 – по мере выполнения работ (оказания услуг) по договору.

В учете эти операции отражаются следующими проводками.

На дату списания комиссии банка:

Дебет 76 Кредит 51

– списана комиссия банка (на основании выписки банка);

Дебет 97 Кредит 76

– отнесена комиссия банка на расходы будущих периодов.

В момент принятия к учету имущества (работ, услуг):

Дебет 08 (10, 41, 91-2) Кредит 97

– отнесена часть или вся сумма расходов будущих периодов на затраты.

Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов и пункта 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности.

Порядок отражения в бухучете расчетов по аккредитиву зависит от его вида, который стороны предусмотрели в договоре: покрытый или непокрытый аккредитив.

Проверьте, правильно ли вы отражаете в бухгалтерском учете расчеты с помощью аккредитива?

Покрытый аккредитив

Аккредитив представляет собой условное денежное обязательство, принимаемое банком по поручению плательщика произвести платежи в пользу получателя средств или предоставить полномочия другому банку произвести такие платежи.

Банк плательщика является банком-эмитентом, банк получателя – исполняющим банком.

Банками могут открываться следующие виды аккредитива:

  • покрытые (депонированные) и непокрытые (гарантированные);
  • отзывные и безотзывные.

При открытии покрытого аккредитива банк-эмитент перечисляет за счет средств плательщика сумму аккредитива (покрытие) в распоряжение исполняющего банка на весь срок действия аккредитива.

При открытии непокрытого аккредитива банк-эмитент предоставляет исполняющему банку право списывать средства с корреспондентского счета в пределах суммы аккредитива. Порядок списания денежных средств с корреспондентского счета эмитента определяется соглашением между банками.

Первым в расчеты вступает плательщик, который обращается в обслуживающий банк с заявлением на открытие аккредитива.

Банк-эмитент сообщает банку-исполнителю об открытии аккредитива и перечисляет покрытие, что сопровождается записью:

  • Дт 40901 «Аккредитивы к оплате»;
  • Кт 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в БР».

Одновременно фиксируется приход по внебалансовому счету 90907 «Выставленные аккредитивы»:

  • Дт 90907 «Выставленные аккредитивы»
  • Кт 99999 «Счет для корреспонденции с активными внебалансовыми счетами при двойной записи».

При получении от исполняющего банка соответствующих аккредитиву документов, банк-эмитент передает их клиенту – покупателю и, в случае его согласия оплатить по предоставленным документам, банк должен осуществить расходные операции по счету 90907 на сумму произведенной выплаты по аккредитиву:

  • Дт 99999 «Счет для корреспонденции с активными внебалансовыми счетами при двойной записи»
  • Кт 90907 «Выставленные аккредитивы».

Если сумма аккредитива использована не полностью, то неиспользованная сумма по закрытому аккредитиву должна быть возвращена банку-эмитенту не позднее следующего рабочего дня, после окончания срока аккредитива. Это сумма должна быть зачислена на счет клиента-плательщика.

Схема документооборота при расчетах по депонированному аккредитиву приведена на рисунке 6.

В исполняющем банке полученные средства зачисляются на счёт 40901 «Аккредитивы к оплате» проводкой:

  • Дт 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России»;
  • Кт 40901 «Аккредитивы к оплате».

После выполнения условий аккредитивного договора средства зачисляются на расчётный счёт получателя:

  • Дт 40901 «Аккредитивы к оплате»;
  • Кт 405-408 «Расчетный (текущий) счет клиента».

Рисунок 6 – Схема документооборота при расчетах по депонированному аккредитиву

Расчеты непокрытыми аккредитивами (гарантированными) в банке – эмитенте определены следующим: непокрытый аккредитив может открываться при условии наличия корреспондентских отношений между банком – эмитентом и исполняющим банком.

Договором о корреспондентских отношениях должно быть предусмотрено предоставление исполняющему банку права на списание сумм аккредитива с корреспондентского счета банка – эмитента.

В соответствии с этим, открытый аккредитив отражается по счету 91315 «Выданные гарантии и поручительства». Таким образом, банк – эмитент становится гарантом клиента, которому открыт аккредитив. При открытии непокрытого аккредитива в учете банка – эмитента отражается проводка:

  • Дт 99998 «Счет для корреспонденции с пассивными внебалансовыми счетами при двойной записи»
  • Кт 91315 «Выданные гарантии и поручительства».
  • Дт 405-408 «Расчетный (текущий) счет клиента»
  • Кт 30110 «Корреспондентские счета в кредитных организациях – корреспондентах». И одновременно на указанную сумму должны осуществляться расходные операции по счёту 91315 «Выданные гарантии и поручительства».

Если при поступлении документов от исполняющего банка на расчетном счете клиента необходимая сумма отсутствует, то сумма списанная, с корреспондентского счета банка по аккредитиву относится в дебет счета 60315 «Суммы, выплаченные по предоставленным гарантиям и поручительствам» проводкой:

  • Дт 60315 «Суммы, выплаченные по предоставленным гарантиям и поручительствам»
  • Кт 30110 «Корреспондентские счета в кредитных организациях – корреспондентах».

И одновременно на указанную сумму должны осуществляться расходные операции по счету 91315 «Выданные гарантии и поручительства».

При появлении на счете клиента необходимой суммы осуществляется операция погашения клиентом, суммы оплаченной за него банком-эмитентом (гарантом), что отразится в учете следующей проводкой:

  • Дт 405-408 «Расчетный (текущий) счет клиента»
  • Кт 60315 «Суммы, выплаченные по предоставленным гарантиям и поручительствам»

В исполняющем банке при получении гарантии от банка – корреспондента отражается запись:

  • Дт 91414 «Полученные гарантии и поручительства»
  • Кт 99999 «Счет для корреспонденции с активными внебалансовыми счетами при двойной записи».

Согласно реестру счетов после выполнения условий аккредитивного договора платёж осуществляется с корреспондентского счёта банка – эмитента, открытого в исполняющем банке:

  • Дт 30109 «Корреспондентские счета кредитных организаций – корреспондентов»
  • Кт 405-408 «Расчетный (текущий) счет клиента».

Одновременно закрывается счёт по учёту полученных гарантий:

  • Дт 99999 «Счет для корреспонденции с активными внебалансовыми счетами при двойной записи»
  • Кт 91414 «Полученные гарантии и поручительства».

Схема документооборота при расчетах непокрытому аккредитиву представлена на рисунке 7.

1 – заключение договора; 2 – заявление на открытие аккредитива под гарантию банка; 3 – сообщение об открытии аккредитива; 4 – сообщение поставщику об открытии аккредитива; 5 – отгрузка товаров, оказание услуг или выполнение работ; 6 – предоставление расчетных документов, подтверждающих отгрузку и зачисление средств на счет поставщика;

Рисунок 7 – Схема документооборота при расчетах по непокрытому аккредитиву

Аккредитив. Аккредитив – этопоручение банку о выплате определеннойсуммы физическому или юридическомулицу при выполнении условий, указанныхв аккредитивном письме.

Он может бытьоткрыт или за счет свободного остаткасредств на расчетном счете покупателя,или за счет выданного ему кредита(ссуды). Банк плательщика называютбанком-эмитентом, т.е.

исполняющий приказплательщика, банк поставщика –банком-исполнителем.

Применение аккредитива.

Аккредитивнаяформа расчетов применяется в двухслучаях: когда она установлена договороми когда поставщик переводит покупателяна эту форму расчетов в соответствии сположениями о поставках продукциипроизводственно-технического назначенияи товаров народного потребления.Особенность аккредитивной формы расчетовсостоит в том, что оплату платежныхдокументов производят по месту нахожденияпоставщика сразу после отгрузки импродукции.

Виды аккредитивов.Банками могутоткрываться следующие виды аккредитивов:отзывные аккредитивы, безотзывныеаккредитивы, покрытые (депонированные)аккредитивы, непокрытый (гарантированный)аккредитив.

Отзывные аккредитивымогут бытьизменены или отменены банком-эмитентомна основании письменного распоряженияплательщика без предварительногосогласования с получателем средств.

Безотзывные аккредитивымогутбыть отменены только с согласия получателясредств.

Покрытые (депонированные) аккредитивы.Банк-эмитент перечисляет средства сосчета плательщика в распоряжениеисполняющего банка, который выплачиваетих, зачисляя средства на расчетный счетпоставщика по мере представления им вбанк соответствующих документов,указанных в условиях аккредитива;

Непокрытый (гарантированный) аккредитив.Перечисление денежных средств производитсябанком-эмитентом со счета плательщикапослесообщениябанком исполнителем о выполнении условийаккредитива поставщиком.

Учет аккредитивов. Для учета расчетовпосредством аккредитивов банком-эмитентомиспользуются счета 40901 «Аккредитивы коплате» и 40902 «Аккредитивы к оплатепо расчетам с нерезидентами».

Счетапассивные: кредитовое сальдо отражаетнеиспользованную сумму аккредитива;оборот по дебету – использованные,перечисленные по назначению суммы иливозврат неиспользованных сумм; оборотпо кредиту – открытие и пополнение коплате аккредитива.

Платежное требование-поручение.

Платежное требование-поручениевыписывается поставщиком после выполнениясвоих обязательств перед покупателем(выполнение и сдача работы, услуги илиотгрузка продукции согласно договору)и вместе с отгрузочными, транспортнымидокументами пересылается, минуя банк,плательщику. Субъектами расчетовплатежными требованиями-поручениямиявляютсяпоставщики, имеющие правона востребование платежа и плательщики(получатели), поручающие банку произвестиплатеж с их расчетного счета.

  1. Документооборот и отражение в учете расчетов аккредитивами
  2. Задача
  3. Тест
  4. Список литературы
  1. Документооборот и отражение в учете расчетов аккредитивами
Счет Дт Счет Кт Описание проводки Сумма проводки Документ-основание
60.01 55.01 Списание денежных средств в Аккредитиве в счет оплаты поставленной продукции, работ, услуг, ОС, НМА и прочих активов Сумма платежа поставщикам и подрядчикам Банковская выписка
60.02 55.01 Перечисление аванса поставщикам и подрядчикам в Аккредитиве (при условии вида Аккредитива с красной оговоркой) Сумма аванса, перечисленная в аккредитиве Банковская выписка
76.01 55.01 Перечислены с аккредитива денежные средства по расчетам за страхование Сумма страхового платежа Банковская выписка
76.02 55.01 Перечислены с аккредитива денежные средства в счет расчетов по претензиям Сумма платежа по претензиям Банковская выписка
76 55.01 Перечислены денежные средства с аккредитива по расчетам с прочими дебиторами и кредиторами Сумма платежа прочим дебиторам и кредиторам Банковская выписка
  • Д51 (52) – К55.01 (55.21).
Понравилась статья? Поделиться с друзьями:
Добавить комментарий

;-) :| :x :twisted: :smile: :shock: :sad: :roll: :razz: :oops: :o :mrgreen: :lol: :idea: :grin: :evil: :cry: :cool: :arrow: :???: :?: :!:

Adblock detector